Неплательщик получает все

052 Номер от
Неплательщик получает все
       В ноябре премьер-министр подписал постановление правительства #818 о внесении изменений в действующий порядок реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также задолженности по пеням и штрафам. Кому выгодна очередная реструктуризация, рассказывает Антон Зыков, сотрудник юридической фирмы "Аганин и партнеры".

Все больше пряников
       Реструктуризация задолженности по налогам и другим обязательным платежам, а также пеням и штрафам позволяет испытывающим временные финансовые трудности предприятиям небольшие послабления по уплате недоимок. Первое положение о реструктуризации, утвержденное правительством в сентябре 1999 года, предъявляло очень строгие требования к претендентам на рассрочку. Желающие получить право на погашение старой задолженности по налогам равными частями в течение шести лет, а пени и штрафов — в течение следующих за ними четырех должны были подать соответствующее заявление не позднее 31 декабря 1999 года. Для получения права на реструктуризацию требовалось положительное заключение Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО), а предприятиям, имеющим стратегическое значение для национальной безопасности или социально-экономическую значимость,— еще и ходатайство федерального органа исполнительной власти. За досрочное исполнение обязанности по погашению задолженности предусматривалось списание пени и штрафов. В случае погашения половины долга в течение двух лет пени и штрафы сокращались вдвое, а при погашении за четыре года всей суммы долга — списывались полностью. Любое нарушение графика платежей влекло полную утрату права на рассрочку без возможности восстановления. На реструктуризацию не имели права нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие организации. Процесс погашения недоимки нефтяниками государство контролировало путем ограничения доступа к экспортной трубе.
       Однако на такие условия были готовы далеко не все, и правительство пошло на дальнейшие уступки. Сначала срок подачи заявлений на реструктуризацию был продлен на три месяца — до 1 апреля 2000 года, а четырем нефтяным предприятиям — Ангарской нефтехимической компании, Хабаровскому НПЗ, Московскому НПЗ и НОРСИ — разрешили участвовать в реструктуризации.
       В мае 2001-го, через год после окончания приема заявлений, реструктуризацию возобновили и установили новый срок для подачи заявлений — до 1 декабря 2001 года. Для большинства претендентов заключение ФСФО, а для стратегических предприятий — ходатайство федерального исполнительного органа уже не являлись условием предоставления рассрочки. При досрочном погашении недоимки стали списывать все пени и штрафы без исключений. Предприятия энергетики и угольной отрасли смогли приступать к погашению недоимки не сразу, а лишь начиная со второго года реструктуризации.
       В июне 2001 года был утвержден отдельный льготный порядок реструктуризации для сельхозпроизводителей, которые наряду с недоимкой по налогам могли получить рассрочку по взносам во внебюджетные фонды. Погашение задолженности производилось ими не поквартально, а по полугодиям. Для списания пени и штрафов было достаточно своевременно делать периодические платежи в течение шести лет. Несоблюдение графиков платежей по одному налогу не лишало права на реструктуризацию остальных платежей.
       1 октября 2001 года право на реструктуризацию платежей во внебюджетные фонды получили и остальные налогоплательщики. Чуть позже, 23 октября, правительство предоставило организациям, нарушившим график перечисления в бюджет периодических выплат, возможность до 1 декабря 2001 года восстановить право на рассрочку при условии погашения текущих платежей и рассроченной задолженности.
       В 2002 году постановлениями #123 от 21.02.2002 и # 768 от 23.10.2002 сначала до 1 апреля, а затем и до 1 ноября 2002 года продлевается срок подачи заявлений о реструктуризации задолженности по налогам и сборам для предприятий--исполнителей государственного оборонного заказа, сельскохозяйственных производителей, а в части реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами — для всех налогоплательщиков.
       И наконец, своим ноябрьским постановлением правительство вновь корректирует когда-то жесткие условия реструктуризации задолженности перед бюджетом, давая налогоплательщикам очередное послабление. За два с небольшим года процедура реструктуризации становилась все более и более выгодной для налогоплательщиков, все шире становился круг вовлекаемых в нее предприятий. На первый взгляд кажется, что данная мера направлена исключительно на обеспечение интересов налогоплательщиков. Предприятия, в отношении которых принято решение о реструктуризации, получали возможность постепенно, не спеша рассчитаться с бюджетом по накопившимся налоговым обязательствам, распределив погашение суммы периодическими платежами на несколько лет. Им не грозит принудительное взыскание налогов и арест счетов. Хотя нарушившие график выплаты периодических платежей теряют право на реструктуризацию, правительство предусмотрело для недисциплинированных возможность возобновления рассрочки. Тех, кто погашал задолженность с опережением, вознаграждают списанием пени и штрафов.
       Но правительство лукавит. Анализ действующего законодательства и опыт взаимоотношений с налоговыми органами подсказывает, что у МНС просто не было и нет иной возможности получить просроченную недоимку, кроме как стимулируя ее добровольное погашение. И реструктуризация как приманка для невнимательных налогоплательщиков в первую очередь была нужна именно бюджету.
       
Сломанный кнут
       Налоговый кодекс (НК) предъявляет жесткие требования к процедуре взыскания задолженности. Хотя в отличие от старого закона "Об основах налоговой системы" кодекс и не содержит нормы, устанавливающей конкретный срок, в течение которого допустимо применение мер принудительного взыскания налогов, этот срок не бесконечен, а порядок обращения взыскания регламентирован в мельчайших деталях.
       В соответствии со ст. 32 и 69 НК РФ при возникновении недоимки МНС направляет налогоплательщику требование об уплате налога. В случае непогашения долга в указанный срок — выставляет инкассо на расчетный счет организации. Если же и инкассо окажется неисполненным — обращает взыскание на иное имущество налогоплательщика. Однако даже формальные нарушения норм Налогового кодекса, а особенно нарушение установленных законом сроков, приводит к тому, что МНС теряет всякую юридическую возможность принудительно взыскать недоимку.
       Направление требования об уплате налога — не право, а обязанность налоговых органов. Если оно не будет направлено организации в течение трех месяцев с момента возникновения недоимки (ст. 70 НК РФ), налогоплательщик может обратиться с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который без особых колебаний признает требование незаконным. После вступления в силу решения суда все принятые налоговиками меры по взысканию недоимки, указанной в таком требовании, также считаются недействительными и теряют юридическую силу.
       Инкассовое поручение налоговая может направить не позднее 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение об обращении взыскания на денежные средства организации в банках, принятое по истечении этого срока, также считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 НК РФ). Если МНС откажется добровольно отозвать просроченное инкассо, это сделает арбитражный суд.
       Если требование об уплате налога или инкассовое поручение не направлялось налогоплательщику либо было признано недействительным, незаконным будет и обращение взыскания на имущество организации. Суд признает решение о взыскании налога за счет имущества незаконным и в том случае, если МНС забудет отозвать из банка ранее выставленные инкассо. Арбитражная практика не допускает применения одновременно двух способов взыскания недоимки — за счет средств в банках и иного имущества.
       В случае ненаправления инкассового поручения у МНС остается единственная возможность для взыскания долга — обращение в суд. Налоговый кодекс не содержит нормы, устанавливающей срок на обращение с таким иском к налогоплательщику-организации. Однако Высший арбитражный суд, руководствуясь принципом всеобщности и равенства (п. 1 ст. 3 НК РФ), установил, что шестимесячный срок, предусмотренный для обращения в суд с иском о взыскании налога с физического лица (п. 3 ст. 48 НК РФ), равным образом относится и к организациям (п. 12 постановления пленума ВАС РФ от 28.02.2001 #5). Пропуск срока означает безусловный отказ в удовлетворении требований МНС.
       Получается, что, если в течение 11 месяцев с момента возникновения задолженности инспекция не примет активных мер по взысканию налога, юридической возможности сделать это в дальнейшем у нее не будет. Подозреваю, что положение о реструктуризации (сентябрь 1999 года, через девять месяцев после вступления в силу НК) появилось как раз в тот момент, когда стало ясно, что МНС не успеет взыскать все старые долги имеющимися законными средствами. 9 из 11 отпущенных на это месяцев уже прошли.
       Опыт показывает, что у большинства должников значительная, если не большая часть недоимки сложилась давно. В тех случаях, когда инспекция своевременно применяла меры принудительного взыскания долгов, такая недоимка на сегодня уже погашена. А в случаях, когда срок на взыскание задолженности истек, государству ничего не остается, кроме как предлагать реструктуризацию недоимки тем, кто готов погасить ее добровольно, потому что принудительно взыскать старые долги МНС уже не в силах.
       Что же происходит с теми, кто не пошел по пути реструктуризации? Кто-то банкротится. Кто-то открывает новые счета в банках, спасаясь от инкассо. Кто-то играет в прятки с судебными приставами. Но есть и такие, кто без уплаты средств в бюджет смог списать застарелую задолженность со своих лицевых счетов. Ст. 59 НК РФ предусматривает особое основание для списания недоимки — признание ее безнадежной ввиду невозможности взыскания по причинам экономического, социального или юридического характера. Пропуск сроков на направление инкассо по ст. 46, на обращение взыскания на имущество по ст. 47 и подачу заявления в суд по п. 3 ст. 48 НК РФ как раз и является одной из юридических причин невозможности взыскания недоимки, и, следовательно, признание задолженности безнадежной при таких обстоятельствах является вполне законным и обоснованным. Арбитражные суды, в частности Федеральный арбитражный суд Уральского округа, согласны с таким толкованием закона (постановление ФАС УО от 13.03.2002 #Ф09-482/02-АК).
       На фоне планомерного сокращения льгот и заявлений высшего руководства страны о невозможности дальнейшего снижения налоговых ставок подобные шаги правительства навстречу налогоплательщикам заставляют еще раз вернуться к вопросу о целесообразности реструктуризации и о том, кому она действительно выгодна — налогоплательщику или бюджету?
       
       Специалисты в области права, желающие поделиться своими знаниями с читателями "Денег", могут связаться с редакцией по e-mail: lawyer@kommersant.ru.

НАШ АНОНС

17 декабря Почему у юристов общественных организаций меньше прав, чем у других юристов
       24 декабря Как не пострадать от рождественских распродаж
       
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...
Загрузка новости...