IT-льготы: кнут и пряник
IT-компании проверят на отсутствие злоупотреблений и обоснованность использования налоговых льгот и страховых взносов
3 марта завершилось действие моратория на проведение выездных налоговых проверок IТ-компаний. В период моратория проводились камеральные налоговые проверки, предпроверочный анализ, но выездные проверки могли назначаться только в исключительных случаях. Пока действовал мораторий, IT-компании в условиях санкционного давления отлаживали свои бизнес-процессы, а налоговые органы формировали подходы и штат специалистов, которые теперь смогут проверить правильность применения налоговых преференций в данной отрасли. Выездные проверки за налоговые периоды 2022–2024 годов сейчас могут быть открыты без каких-либо ограничений, но вопросов к IТ-компаниям накопилось немало.
Галина Акчурина
Фото: Kept
Галина Акчурина
Фото: Kept
Опыт сопровождения процедур предпроверочного анализа и камеральных проверок показал, что в случае назначения выездной налоговой проверки предметом углубленного анализа со стороны налоговых органов могут быть, в частности, вопросы достаточной субъектности вновь созданной IT-компании, отсутствие фактов злоупотреблений при формировании IT-бизнеса на базе ресурсов другой организации или группы компаний. В таких случаях проверяют наличие признаков, аналогичных дроблению бизнеса, когда формально функционирует самостоятельная IT-организация, а фактически она продолжает оставаться «структурным подразделением» другого лица, которое не удовлетворяет требованиям для применения специальных IT-льгот.
Немало внимания налоговики уделяют и соблюдению формальных требований для применения ставки 0% по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов, включая вопросы расчета доли квалифицированных доходов, правильности квалификации поступающей выручки, а также самого ПО в качестве «собственного» или «заказного».
При проверке соблюдения требований достаточности квалифицированной выручки, правильности формирования стоимости ПО традиционно затрагиваются вопросы ценообразования, в том числе касающиеся правил применения ст. 54.1 НК РФ — проверка на наличие признаков многократного отклонения цен в сделках от рыночного уровня. Важно также не забывать, что внутрироссийские сделки между лицами, применяющими разные налоговые ставки к прибыли от их совершения, а также ряд иных внутрироссийских сделок с асимметричными налоговыми последствиями для их сторон при превышении порогового значения в 1 млрд руб. относятся к контролируемым сделкам. Цены в таких сделках, а также в трансграничных сделках с взаимозависимыми лицами и офшорными территориями проверяет Центральный аппарат ФНС России, результаты таких проверок также могут повлиять на применение IT-льгот.
При проверке НДС будет проверяться соблюдение требований для освобождения от налогообложения операций по передаче исключительных прав на ПО, включенное в ЕРРП, в том числе вопросы квалификации отношений в качестве лицензионных либо отношений по заказной разработке. Не обойдут вниманием и налоги физических лиц, в частности при большом числе дистанционных работников.
В такой ситуации IT-компаниям целесообразно комплексно оценить возможный уровень рисков с учетом достаточности подготовленной доказательственной базы, а также уровень готовности сотрудников компании представлять проверяющим необходимые пояснения, участвовать в допросах. Провести подобную диагностику заранее (до назначения налоговой проверки) на практике возможно посредством стресс-теста или «репетиции» налоговой проверки, которая выполняется профильной командой, состоящей из налоговых юристов и IT-специалистов.
Проведение такого тестирования позволит заблаговременно реализовать меры по законному предупреждению рисков, а также снизить последующую административную нагрузку на компанию в ходе проверки (при наличии проработанной правовой позиции и сформированной доказательственной базы по всем существенным для конкретного бизнеса вопросам). Как говорится, «предупрежден — значит, вооружен».