О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. #490
Раздел 1
1. п. 1. В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, по централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком России через коммерческие банки предприятиям и организациям в целях налогообложения принимается прирост процентов до трех пунктов к учетной ставке Центробанка, т. е. маржа.
2. п. 2. По данному пункту включаются в доходы также суммы полученных процентов по остаткам на корсчетах в других банках.
3. п. 3. В понятие "другие услуги" банка включаются:
доходы, полученные за оказание юридических, нотариальных услуг, осуществляемые банками, в соответствии с лицензией, полученной в установленном законодательством порядке.
4. пп. 8, 9, 13. В указанных пунктах имеются льготы по следующим доходам (полностью освобождаются от налогообложения):
доходы, полученные банком в качестве посредника за работу по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов;
доходы, полученные в виде процентов по государственным ценным бумагам;
сумма разницы между ценой реализации (погашения) и ценой покупки государственных краткосрочных бескупонных облигаций с учетом переоценки, включая вторичный рынок;
сумма разницы между ценой покупки и ценой погашения Золотого сертификата выпуска 1993 года.
5. п. 14. При безвозмездной передаче юридическими лицами денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов следует руководствоваться пунктом 3 Изменений и дополнений #8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 г. #4 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.
Передача указанных средств физическими лицами должна оформляться в порядке, установленном законодательством, (приемо-сдаточный акт с приложением документов, подтверждающих право собственности и их стоимости).
Передаваемые головным банком своим филиалам денежные средства из резерва на возмещение потерь по ссудам для целей налогообложения не принимаются.
6. п. 18. В понятие "излишки кассы банка" включается фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета и учитываемых по статье 55 "Излишки кассы" балансового счета 960.
7. п. 19. К "прочим доходам", в частности, относятся:
компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, учредителям (пайщикам, акционерам);
возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, учредителям (пайщикам, акционерам) по курсу более низкому, чем установлен на день продажи для всех остальных покупателей;
суммы, возвращенные Центробанком России по льготируемым до 01.01.94 г. отчислениям, которые уменьшали налогооблагаемую базу.
По Сбербанкам: компенсация разницы в процентных ставках по льготным кредитам населения, возвращаемая Министерством финансов.
Раздел 2
8. пп. 23-27. Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда суммы процентов перечислены на счет кредитора.
Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким-либо причинам оказались не выплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970, К 711 (Кредит других счетов физических лиц), а по отделениям Сберегательного банка России, отнесенные на счет 946 без отражения на лицевом счете вкладчика.
Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.
9. п. 24. Начисленные проценты по долговым обязательствам банка, которые по каким-либо причинам не были выплачены в срок держателям долговых обязательств, относятся на затраты коммерческих банков в том случае, если они были разнесены по лицевым счетам балансового счета 904 и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970, К 904 по отдельным лицевым счетам, открытым в банке для каждого держателя именного долгового обязательства, а если держатели не могут быть определены — то для каждого долгового обязательства в отдельности.
В этом случае начисленные по долговым обязательствам проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.
При покупке коммерческим банком у Центрального банка России облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года процентный доход, выплачиваемый Центральному банку России, относится на затраты коммерческого банка.
Пункты 1, 2 совместного письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 г. #НП-4-01/196н, #142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 г. #440, с 1 января 1994 года не действуют.
10. п. 25. Не относятся на затраты для целей налогообложения начисленные и уплаченные проценты по централизованным кредитам Центробанка России.
11. пп. 25, 27. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка России коммерческим банкам распространяется только на вновь заключаемые и пролонгируемые договора. Начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на ставку Центрального банка России, действовавшую на момент их заключения, увеличенную на три пункта, кроме случаев, если в кредитном договоре предусмотрена запись: "с изменением учетной ставки Центрального банка России меняется процентная ставка по настоящему кредитному договору".
Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу.
12. п. 27. Проценты, уплаченные по кредитам в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов, принимаются в расходы по каждому кредитному договору в отдельности.
13. п. 28. Уплаченные банком проценты, начисленные по остаткам на корсчетах, в расходы для определения налогооблагаемой базы принимаются в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов.
14. п. 30. В пределах срока исковой давности.
15. пп. 32-33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности.
16. п. 36. Смета составляется по банку (юридическому лицу) и по филиалам в пределах действующих норм и нормативов, предусмотренных законодательством.
17. п. 37. Под "соответствующей лицензией" следует понимать лицензии, выданные органами, на которые это возложено действующим законодательством.
18. п. 39. По данному пункту включаются и расходы банка, связанные с услугами третьих лиц по реализации заложенного имущества.
В случае если доходы от реализации заложенного имущества не покрывают стоимость кредита, начисленных процентов и расходов его реализации, затраты (в превышающей части над полученными доходами), связанные с реализацией этого имущества, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
19. п. 47. В расходы по данному пункту не включаются затраты капитального характера, связанные с приобретением оборудования и строительно-монтажными работами.
20. п. 54. Расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате Банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с п. 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка.
Раздел 3
21. п. 57. "к абзацу 8". В состав доходов от реализации заложенного имущества в установленном законодательством порядке включаются суммы, направленные на погашение процентов по кредиту и на возмещение расходов, связанных с реализацией заложенного имущества.
22. пп. 57, 58. До внесения изменений в действующий План счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках, доведенных письмом Банка России от 21.12.89 г. #254, доходы и расходы, указанные в пп. 57 и 58, относятся на соответствующие счета (960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы") и участвуют в расчете налогооблагаемой базы, кроме доходов, указанных в "абзацах 2 и 3" пункта 57.
23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операции на региональной фондовой бирже.
Раздел 4
24. п. 70. Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам, учредителям (пайщикам, акционерам) банков, рассчитывается исходя из учетной ставки Центробанка России, увеличенной на три пункта, действующей на дату выдачи ссуд.
Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты.
25. п. 73. По данному пункту включаются расходы:
уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.
26. п. 77. К "прочим расходам" относится в том числе:
отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой) стоимостью по ценным бумагам.
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. В. Алексашенко
21 сентября 1994 г. #130
Заместитель руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации — государственный советник налоговой службы I ранга
Н. В. Попов
23.09.94 г. #НП-6-01/362
Министерство юстиции Российской Федерации
Зарегистрировано
3 ноября 1994 г.
Регистрационный #719