Отсутствие новостей — в общем, неплохая новость
В прошедшие со дня опубликования нашего последнего налогового обзора два с половиной месяца в налоговом законодательстве больших изменений не произошло. Но, следуя логике движения от общего к частному, обратимся к документу, непосредственно к налогам не относящемуся, но имеющему основополагающее значение для регулирования всех гражданских правоотношений в России, в том числе и в части налогообложения. Речь идет о Гражданском кодексе, общая часть которого принята в конце октября Государственной думой.
Существенное место в Гражданском кодексе уделено организационно-правовым формам хозяйственной деятельности — обществам (объединению капиталов) и товариществам (объединению лиц). Важно, что если в действовавшем до сих пор ГК такая форма товарищества, как полное, не считалась юридическим лицом, а следовательно, могло получить существенные льготы при налогообложении, то в новом кодексе полное товарищество признано юридическим лицом. Последствия такого решения для уже существующих товариществ могут быть весьма плачевными: теперь им придется платить все предусмотренные для юридических лиц налоги.
****************************************************
Согласно новому Гражданскому кодексу, полные товарищества являются юридическими лицами и теряют налоговые льготы. Единственной формой, дающей льготы по налогообложению, остались простые товарищества (договоры о совместной деятельности).
*****************************************************
Для налогового же маневра ГК оставляет форму простого товарищества, то есть договора о совместной деятельности. Но, заключая договоры (как теперь, так и в дальнейшем), предприниматели должны быть готовы и к ряду неудобств, главное из которых — необходимость ведения по совместной деятельности обособленного учета. Заметим, однако, что четкость по этому поводу в требованиях проверяющих органов появилась лишь в текущем году (письмо Минфина от 24 января 1994 г. #7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности"), следовательно, взыскания налоговой инспекции по поводу 1992-1993 годов могут быть оспорены. Активизирующиеся же в последнее время претензии налоговиков по этому поводу предъявляются из следующего перечня:
1. Совместная деятельность предприятием велась (договор о создании простого товарищества заключен был), и это налоговая инспекция признает. Но сразу же требует от предприятия, которому договор о совместной деятельности вменил в обязанность ведение общих дел, отдельного баланса, отражающего затраты и результаты этой совместной деятельности. Если у предприятия такового баланса не оказывается, то есть оно не обособило учет совместной деятельности, то налоговая инспекция утверждает, что предприятие необоснованно увеличило затраты по основному производству. Причем, так как выделить затраты по совместной деятельности легко даже в случае, когда они отдельно не учитывались, а вот финансовый результат выделить невозможно, то предприятию придется отвечать за уклонение от уплаты налога на прибыль (в сумме затрат на совместную деятельность, которые не будут признаны затратами, относимыми на себестоимость). Это что касается 1994 года.
Если же речь идет о 1992-1993 годах, когда таких жестких правил не существовало, то тут еще можно поспорить: либо доказать, что совместной деятельности как таковой не было вовсе, либо (в случае, если предприятие вело отдельный учет результатов совместной деятельности) уменьшить совокупный финансовый результат предприятия на сумму результатов совместной деятельности. Конечно, и в этом случае предприятие оштрафуют, но это будет лишь штраф за неправильное ведение учета.
2. Второй вид претензий налоговиков сводится к тому, что совместная деятельность двух или более предприятий таковой не признается вообще, поскольку у одного из участников, ведущего общие дела, отсутствует отдельный (обособленный) баланс по совместной деятельности. В этом случае инспекция утверждает, что предприятие при налогообложении необоснованно разделило два вида деятельности, занизив тем самым налогооблагаемую прибыль. Весь фокус здесь, однако, не в том, что предприятие непосредственно занижает прибыль, а в том, что оно получает прибыль сейчас, а налог заплатит когда-нибудь потом, когда участники совместной деятельности сочтут нужным закрыть договор. А до момента закрытия договора финансовый результат по совместной деятельности не расписывается, и из него не выделяется налогооблагаемая база.
Если проблемы по этому поводу случились с предприятием в 1994 году, то доказать ничего не удастся, но если эта претензия предъявляется за 1992-й или 1993 год, то с налоговыми службами стоит спорить, поскольку законодательство обратной силы не имеет, а в те годы участники совместной деятельности должны были разделять только имущество.
3. Непризнание предприятия участвующим в простом товариществе (по изложенным выше причинам) может послужить причиной еще для одного "наезда" налоговиков. Дело в том, что в 1994 г. передача средств одного предприятия другому не облагается налогом на добавленную стоимость (согласно декабрьскому указу президента РФ #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней") лишь в случае простого товарищества, поскольку считается взносом участника в средства, консолидированные для осуществления совместной деятельности. Сейчас это практически единственный оставшийся легальный канал относительно дешевой перекачки средств одного предприятия другому. Обременение этого способа договором о совместной деятельности, то есть необходимостью ведения отдельного баланса, с лихвой окупается понятными плюсами такого способа.
Ситуация меняется, если вместо совместной деятельности между двумя предприятиями диагностируют иные связи: в этом случае передача средств одного предприятия другому зачитывают как ссуду и облагают НДС и всеми полагающимися за уклонение от уплаты налогов штрафами и пенями.
ВЫНОС________________________________________________
Прибыль по совместной деятельности не будет облагаться налогом в составе валовой прибыли, а будет считаться доходом участника в деятельности другого предприятия и облагаться по ставке 15% вместо 35%.
____________________________________________________
Серьезным плюсом простых товариществ по новому Гражданскому кодексу является и то, что прибыль по совместной деятельности не будет, как сейчас, включаться в состав внереализационных доходов (то есть облагаться налогом в составе валовой прибыли), а являться доходом участника в деятельности другого предприятия (ставка — 15% вместо 35%).
Другим важным, хотя и не столь глобальным документом, принятым в истекшие два месяца, было письмо Минфина от 19 сентября 1994 г. #126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года". В прошлом обзоре (см. Ъ #35, стр. 40) мы подробно комментировали правительственное постановление по этому же поводу. Главным тогда был вывод о том, что это постановление являет собой один из этапов перехода к налогу на имущество как основе построения всей налоговой системы.
Минфиновское письмо принципиально новых положений не содержит, однако подробно разъясняет хозяйствующим субъектам порядок переоценки и, что особенно важно, порядок индексации амортизационных отчислений, чего не было в правительственном документе и что вызывало вопросы экспертов. Согласно письму, у предприятий появился сейчас выбор: либо дождаться обещанных к 1 декабря госкомстатовских рекомендуемых коэффициентов пересчета, либо действовать самим, определяя рыночную стоимость фондов прямым счетом на основании данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей, сведений об уровне цен, публикуемых в средствах массовой информации, справок торговых организаций или экспертных заключений. Иными словами, предприятию предложено теперь самому определить рыночную стоимость основных фондов, то есть в дальнейшем — базу для налогообложения имущества.
******************************************************
У предприятий появилась возможность самостоятельно определять стоимость основных фондов и, соответственно, сумм платежей по налогу на имущество.
******************************************************
В сентябре вышел еще один важный для рядового налогоплательщика документ - совместное письмо Госналогслужбы, Минфина и Центробанка (зарегистрировано в ГНС 13 августа 1994 г., #ВГ-4-13/94н, в Минфине — 13 августа 1994 г., #104, в Центробанке — 16 августа 1994 г., #104), в котором эти ведомства регламентируют порядок применения указа президента РФ #1006 от 23 мая 1994 г. "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
Так, по мнению ведущего консультанта фирмы ПАКК Вадима Финогенова, по крайней мере два пункта этого письма могут вызвать большие обоюдные неприятности как для плательщиков налога, так и для самой налоговой инспекции. Во-первых, это раздел 4, повествующий о некой мифической для налогоплательщиков "выручке в иностранной валюте" ("Суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в иностранной валюте... уплачиваются налогоплательщиками или взыскиваются налоговыми органами в установленном порядке... на счет ГНС РФ #74190001 во Внешторгбанке России в иностранной валюте,... а при ее отсутствии или недостаточности — в рублях, с применением курса рубля к иностранным валютам, установленного ЦБ РФ на дату выявления сокрытого или заниженного дохода"). Дело все в том, что сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в иностранной валюте выявить в результате проверок налоговым органам не удастся, поскольку по инструкции #4 ГНС "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, то есть "сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям". О валютной выручке (или выручке в иностранной валюте) в инструкции не сказано ни слова.
Кроме того, все налогоплательщики обязаны вести учет в рублях, и при поступлении на валютный счет предприятия средств в иностранной валюте эти средства тут же пересчитываются в рубли, следовательно, сокрыть именно валютную прибыль нельзя категорически — ну нет такого объекта налогообложения в природе! Если же налоговая инспекция, руководствуясь пунктом разбираемого письма, все-таки обратит на предприятие взыскание за сокрытие "валютной выручки (прибыли)", то предприятие через арбитраж может оспорить правомерность наложения взыскания на основании отсутствия объекта налогообложения. Средств, конечно, это ему не прибавит, но и безвозвратно в бюджет эти "рубледоллары" не канут.
Второй казус данного письма внимательный читатель найдет в разделе 6 "Определение размера облагаемого дохода налогоплательщиков в случаях отсутствия ведения учета облагаемого дохода". Найдет и сразу почувствует себя где-нибудь в старой доброй Англии. Почему? Все очень просто. Предположим, у вас нет опыта в ведении учета доходов и расходов и иных объектов налогообложения, а специалистов-финансистов для этой цели нанимать дороговато. Как следствие этого учет ведется в такой форме, что даже опытные налоговики не могут определить размер облагаемого дохода или не хотят возиться с вашим чудовищным учетом и отчетностью.
Что же делать мытарям бедным? Не ограничиваться же, право слово, только штрафом за неудовлетворительное состояние ваших бумаг. Раздел 6 разбираемого письма трактует однозначно: "работники налоговых органов определяют размер облагаемого дохода налогоплательщиков на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица, а также предприятий, учреждений и организаций и других категорий налогоплательщиков, или с учетом данных по плательщикам налогов, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях". Чувствуете, как готовились люди к визиту английской королевы? Налогообложение у нас уже прецедентное, а найти аналогичное предприятие — дело нехитрое. Не сыщется на территории данного налогового органа — поищут на соседней. К чему это приведет, догадаться несложно. Обложат одно предприятие — вот вам уже и аналогия. А дальше можно применять данное положение либо как пряник, либо как кнут.
Но мы прослывем старыми ворчунами и привередами, если не укажем на вполне здравые мысли, содержащиеся в данном письме. Так, некую несообразность, содержавшуюся в указе президента #1006, подправили. Речь идет о том положении указа, где налоговым органам предписывается обращать взыскание на депозитные счета предприятия. Но в период действия депозитного договора предприятия и банка эти деньги работают на обоих, поэтому обращение взыскания на депозитные счета фактически означало бы не только наказание провинившегося предприятия, но и больно било бы по ни в чем не повинному банку. В тексте письма акценты были переставлены, и сейчас налоговые органы вправе списывать средства с депозитного счета лишь по истечении срока действия депозитного договора.
Практика налоговых служб
Отчет налоговой инспекции знать полезно. В преддверии формирования федерального и местных бюджетов налоговики спешат отчитаться о достигнутых результатах, выступить со своими прогнозами налоговых поступлений за этот год и поделиться с широкой публикой ожиданиями на год грядущий. Например, в конце октября московская налоговая инспекция провела пресс-конференцию, на которой сообщила журналистам о налоговых поступлениях, собранных за 9 месяцев текущего года, и сделала прогноз по итогам года в целом.
"Несмотря на негативные явления в экономике, — заявил поводу на встрече с журналистами г-н Черник, — Москва остается городом-производителем, в городе идет большая концентрация финансового капитала, и москвичи достаточно аккуратно платят налоги. Мы уверены, что прогноз Минэкономики по сбору налогов в городе будет обеспечен как минимум, а реальные показатели окажутся несколько выше".
*******************************************************
Московские налоговики успешно выполняют план по сбору налогов, так что, возможно, до конца года и не станут проявлять излишней агрессивности.
*******************************************************_
Из сказанного представителями налоговой инспекции можно сделать вывод, что Москва в налоговом плане достаточно благополучный город. Впрочем, предпринимателям интересны не столько цифры налоговых сборов, сколько ответы на вопросы, как работают налоговые органы и чего от них можно ожидать. Оптимистическая же реляция городской налоговой службы свидетельствует, что в Москве дело идет хорошо, а значит, наверстывать проверками недосбор налогов к концу года налоговики скорее всего не будут.
Всякая инспекция лишь тогда чего-то стоит, если рядом полиция. В пополнение бюджета вносит весомый вклад и налоговая полиция, чему способствуют и более широкие полномочия последней. Напомним, что, кроме обычных прав налоговых инспекций, налоговая полиция наделена полномочиями по ведению оперативно-розыскной работы, дознания с целью выявления и пресечения налоговых преступлений, розыска лиц, нарушивших законодательство, и принятия мер к возмещению ущерба, нанесенного бюджету налоговыми нарушителями.
Основными источниками информации для налоговой полиции являются налоговая инспекция, ФСК, МВД, Комитет валютного контроля. В октябре вышел в свет документ, который укрепляет взаимодействие налоговой полиции с таможенниками. Речь идет о приказе ГТК "Об организации взаимодействия между таможенными органами Российской Федерации и Федеральными органами налоговой полиции Российской Федерации". Приказ предписывает таможенным органам предоставлять в распоряжение налоговой полиции текущую таможенную и аналитическую информацию, а также участвовать в случае необходимости в совместных с органами налоговой полиции оперативно-розыскных мероприятиях.
********************************************************
Соглашение между таможенными органами и налоговой полицией перекрывает возможности уклонения от таможенных и налоговых платежей при импорте товаров, а также осложнит жизнь
********************************************************
Мы неоднократно отмечали в налоговых обзорах, что отсутствие координации между таможенными и налоговыми службами позволяет некоторым предпринимателям экономить на платежах в бюджет. Например, занижать контрактную стоимость импортируемого товара с целью занижения таможенных платежей, а затем завышать ее с целью снижения налогооблагаемой прибыли. Теперь сопоставление информации таможни и налоговиков быстро засветит ловкачей.
Серьезные проблемы возникнут и у челноков, которые, как правило, не утруждают себя уплатой налогов. Проверка таможенных деклараций даст налоговикам возможность судить о количестве ввезенных товаров и, соответственно, о реальных доходах предпринимателя.
Все шире используется налоговой полицией и информация из банков. Разумеется, банкиры не заинтересованы информировать полицейских о своих клиентах, но иногда выбора у них просто не остается. Во всяком случае, петербургские предприниматели в последнее время жалуются, что после того, как они сдают в банк крупные суммы денег, вскорости к ним заявляются с проверкой сотрудники налоговой полиции.
Следует отметить, что встреча с налоговой полицией с еще большей вероятностью грозит предпринимателю финансовыми санкциями, чем приход простого налогового инспектора. Во всяком случае, из коммерсантов, с которыми беседовал корреспондент Ъ и которые подверглись проверке со стороны налоговой полиции, от штрафа не отделался никто. То же подтверждают и сами полицейские: по словам начальника управления департамента налоговой полиции по Санкт-Петербургу Георгия Полтавченко, за первое полугодие текущего года налоговая полиция провела свыше 700 проверок, и ни одна из них не была безрезультатной.
И если вас не миновала судьба и штрафных санкций не избежать, то стоит попробовать хотя бы оттянуть час расплаты. Дело в том, что в соответствии с п. 30 указа президента РФ от 22.12.93 #2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" и приказом начальника Госналогслужбы от 10.02. 94г. #ВГ-3-14/10 "Об утверждении Порядка предоставления органами ГНС РФ отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства" налоговые органы вправе предоставлять рассрочку уплаты штрафов. По свидетельству предпринимателей, налоговая полиция широко использует это право при наличии доброй воли со стороны коммерсанта. "Добрая воля" выражается в помощи налоговикам — например, в виде подаренного компьютера, бесплатно отремонтированной конторы налоговиков etc.
"Любимчики" налоговых органов. Основной вид деятельности налоговых инспекций — документальные проверки. На сегодняшний день налоговыми инспекциями
Москвы проведены такие проверки по 20 тыс. предприятий, в результате чего в бюджет дополнительно начислено 833 млрд руб. и около $200 млн.
Сами налоговики цифры доначислений относят на счет двух факторов. Первый из них — сложность налогового законодательства и плохое его знание, что ведет к многочисленным ошибкам финансовых и бухгалтерских служб. Второй — налоговые службы сталкиваются c широкомасштабным уклонением ряда предприятий и организаций от налогообложения.
*******************************************************
Основными причинами недобора налоговых платежей налоговики считают сложность налогового законодательства и широкомасштабные уклонения от налогообложения. Нарушения выявлены у 60-70% предприятий, проверенных московскими налоговиками. Петербургская налоговая полиция проверила 700 фирм и оштрафовала все.
*******************************************************
Против "уклонистов" разрабатываются все новые и новые методы борьбы. Например, проведение проверок по определенной категории предприятий. В течение этого года проверялись аптеки, банки, торгово-закупочные предприятия. Традиционными обещают стать проверки по выявлению предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов путем открытия нескольких расчетных и иных счетов в банках или не вставших на учет в налоговых органах.
В связи с тем, что многие банки игнорируют обязанность сообщать налоговикам обо всех открываемых счетах (по праву. — Ъ), московские инспекторы после выхода уже упомянутого указа #1006 предприняли одновременную проверку всех банков Москвы и Московской области. Результаты акции оказались более чем впечатляющими: были установлены 3780 предприятий, уклоняющихся от регистрации в налоговых органах, а также 814 предприятий, имеющих от двух до двенадцати банковских счетов, из которых налоговикам был известен только один. Удовлетворенный результатами акции начальник московской налоговой инспекции Дмитрий Черник заявил в своем выступлении на встрече с журналистами в конце октября, что "работа в этом направлении будет продолжаться".
******************************************************
Налоговые службы все чаще проводят тематические проверки предприятий определенного профиля (аптеки, банки, торговые etc.), а также регулярно проверяют банки на предмет выявления предприятий, имеющих несколько счетов. Большое внимание налоговики намерены уделять фирмам, собирающим деньги граждан под проценты.
********************************************************
Кроме того, время от времени у налоговиков появляются "любимые клиенты". В прошлом это были банки, затем — торговые предприятия. В этом году особым вниманием налоговиков стали пользоваться фирмы, собирающие деньги граждан под обещания высоких процентов.
Денег хочется. В северной столице ситуация тоже интересная. В начале года дефицит городского бюджета составлял 1,5 трлн рублей, а сейчас его уровень, по данным городских властей, не превышает 200 млн рублей. Это при том, что из-за спада производства уменьшились доходы городской казны от поступлений налога на прибыль и НДС. Откуда же берутся доходы? Да просто вместо старых, теряющих эффективность налогов местные власти изобретают новые налоги и сборы.
С 1 октября в Петербурге введена система обязательного лицензирования деятельности в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания. Формально лицензирование направлено на "упорядочение деятельности и защиту интересов потребителей", хотя фактически представляет собой скрытую форму налогообложения, к тому же способствующую ограничению доступа к предпринимательской деятельности. Размер лицензионной платы устанавливается в зависимости от площадей торговли, характера услуг и ряда других показателей, но как минимум получается около 2 млн руб. Основной удар пришелся по небольшим предприятиям с маленьким оборотом. Хотя потерять два "лимона" любому обидно, но для малых и вновь образуемых фирм такой платеж может оказаться последним. Большие затруднения возникают и у многопрофильных фирм, поскольку им приходится покупать лицензии на каждый вид деятельности.
Само по себе лицензирование было введено еще распоряжением мэра #275Р от 23.03.94. Однако в дальнейшем введение лицензирования было перенесено на первое октября — с этой даты начал действовать запрет на деятельность без лицензии. Несмотря на столь длительный срок для подготовки мероприятия, власти оказались неготовы к нему, и до сегодняшнего дня большинство коммерческих структур города стоят в очереди за лицензиями.
По неофициальной информации фискальных служб города, которым был поручен контроль за исполнением распоряжения мэра, в случае, если фирма сдала необходимые для получения лицензии документы и уплатила лицензионный сбор, штрафовать ее за отсутствие лицензии на руках пока не будут.
Особенной проблемой для предпринимателей стало требование представлять для получения лицензии документы, подтверждающие расположение мест осуществления конкретного вида деятельности (свидетельство о собственности на помещения, договор об аренде и т. п.). Выкручивался каждый как мог — кто заключал фиктивные договоры на аренду, кто — с арендаторами на субаренду, кто — "классические" фиктивные договоры о совместной деятельности с владельцами складских помещений.
В результате, по мнению специалистов санкт-петербургской аудиторской фирмы "Эльф", многие предприниматели будут вынуждены работать нелегально, уходить в "черный нал", что негативно скажется на уровне налоговых поступлений или на самих налогоплательщиках.
Другие стараются изобрести обходные пути. Например, уход из прямой торговли в сферу посредничества, когда товар продается не от своего имени, а от имени соседней фирмы, имеющей лицензию, с выплатой лицензированному "благодетелю" комиссионных.
У налоговых служб проблема. И не одна — не решены вопросы обеспечения современной оргтехникой, компьютерами, служебными помещениями и даже телефонной связью. Добавьте к этому тяжелый удар, нанесенный по налоговым службам родным Минфином в связи с президентским указом #1678-р от 10 августа 1994 года "О фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции Российской Федерации". Указ предусматривает "в целях укрепления финансовой системы государства, дальнейшего развития материально-технической базы и совершенствования стимулирования труда работников органов Государственной налоговой службы и Департамента налоговой полиции Российской Федерации, а также повышения их заинтересованности в полном и своевременном сборе налоговых платежей" отмену с 1 октября 1994 года действующего порядка формирования и использования централизованного фонда социального развития налоговых служб.
Вторым пунктом указа предусматривались изменения в формировании этого фонда, а именно его увязка с общим поступлением налогов. Минфин выполнил только первую часть указа: все деньги, ранее поступавшие в фонды развития налоговых органов (10% от суммы начисленных штрафов), теперь перечисляются в бюджет. Новых фондов развития не создано, и когда они появятся — неизвестно. Соответственно, быстро снижается энтузиазм налоговиков.
До сих пор основной причиной активности мытарей было желание собрать как можно больший урожай, благо между
количеством начисленных штрафов и материальным процветанием налоговиков существовала самая непосредственная связь. Кстати, поэтому факторами риска для предпринимателей были приличные обороты, высокая прибыль, солидный валютный счет — все это разжигало аппетит фискальных органов. Сигналом тревоги для предпринимателей служили и известия о том, что родная налоговая инспекция затевает крупный ремонт или взялась за оснащение своей конторы компьютерами — ждите пристрастной проверки.
ВЫНОС___________________________________________________
Невыполнение властями президентского указа о социальных фондах налоговых служб ставит под удар ряд проектов, направленных на повышение эффективности налоговых служб, и лишает самих налоговиков стимулов к активной работе.
_______________________________________________________
Впрочем, заинтересованность налоговиков в пополнении фонда развития иногда играла на руку предпринимателям. Как рассказывают сотрудники налоговых служб в неформальных беседах, большинство фирм, попавших на документальную проверку, заранее соглашаются платить штраф за что угодно, лишь бы не очень много, опасаясь, что в дальнейшем придется платить дороже. Налоговики тоже часто идут на компромиссы, поскольку не заинтересованы в банкротстве фирм и сокращении числа налогоплательщиков, и поэтому иногда подписывают акты с заниженными суммами штрафов.
А теперь этому благолепию пришел конец, из-за чего, между прочим, под угрозой срыва оказался и ряд проектов, направленных на повышение эффективности сбора налогов. Среди них — программа создания автоматизированной системы налогообложения и бухгалтерского учета, которая к осени должна была появиться во всех налоговых инспекциях города. Предполагалось, что система позволит налоговым инспекторам значительно сократить время на проверку налоговой отчетности, связавшись через компьютерную сеть с базой данных территориальной налоговой инспекции по всем зарегистрированным в районе юридическим лицам. В базе должна храниться налоговая история фирмы, информация об уставном фонде предприятия, направлениях его деятельности, что позволило бы мытарям контролировать динамику финансовой деятельности, а если вдруг фирма резко сократит объемы налоговых платежей, сославшись, например, на убытки, провести тщательную проверку причин подобных отклонений.
Реально на сегодняшний день система работает в шести инспекциях, осваивается еще в семи. Руководители налоговой инспекции Москвы надеются, что она все-таки будет закончена в следующем году, но для этого необходимо решить ряд проблем, упирающихся в вопросы финансирования — закупить компьютеры, обучить кадры, несколько перестроить саму структуру налоговых органов.
С переподготовкой кадров проблема, кажется, решилась — Запад помог: в конце октября в Москве было официально объявлено об открытии Международного налогового центра, организованного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Специалисты западных налоговых ведомств будут учить российских налоговиков различным аспектам налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.
А вот с остальными проблемами, требующими значительных затрат, благодаря упомянутому указу, а точнее, Минфину, дело, кажется, застопорилось всерьез и надолго.
Проблемы налогоплательщиков
Итак, с одной стороны, налоговиков лишили стимулов усердствовать на работе (зачастую рискуя собственным здоровьем, а то и жизнью). С другой стороны, предприниматели всеми законными и незаконными способами стараются от налогов уклониться. По словам г-на Черника, в 60-70% проверенных предприятий выявлены серьезные нарушения законодательства, причем более половины доначислений произведено по налогу на прибыль. В последнее время участились случаи грубых нарушений предприятиями законодательства по подоходному налогу с физических лиц. Суммы недоборов этого налога с работников предприятий зачастую исчисляются десятками миллионов рублей.
В целом за допущенные в Москве нарушения в 53,7 тысячах случаях были приостановлены операции предприятий по счетам в банках, 38,2 тысяч должностных лиц и граждан привлечены к административному штрафу в сумме 1962 млн руб., 130 материалов направлено в правоохранительные органы. В ходе совместных проверок с налоговой полицией дополнительно начислено налогов и предъявлено финансовых санкций на сумму 248 млрд руб.
Поэтому беспокойная предпринимательская мысль не успокаивается в поиске все новых законных лазеек для снижения налоговых платежей. Например, с первого января этого года финансовые средства, предоставляемые одним предприятием другому, скажем, в виде ссуд, облагаются НДС. Проблем нет в том, что касается вкладов в уставной фонд, — по действующему законодательству, если средства направляются в уставный фонд и во всех банковских документах обозначено назначение этих средств как вкладов в уставный капитал, то эти деньги не облагаются НДС.
ВЫНОС___________________________________________________
Специалисты фирмы "Артур Андерсен" рекомендуют денежные средства, передаваемые одним предприятием другому, оформлять как простой вексель. В этом случае средства не будут облагаться НДС.
________________________________________________________
Анализируя инструкции к сбору НДС, сотрудники известной аудиторской фирмы "Артур Андерсен" обратили внимание на то, что не облагается налогом передача средств одного предприятия другому посредством прямого векселя. Проведя более детальный анализ, они пришли к выводу, что если две компании переоформят кредитное соглашение в простой вексель, то передаваемые средства не подлежат налогообложением НДС. По утверждению аудиторов, такая схема уже была успешно проверена на практике.
А зачастую предприниматели и вовсе не утруждают себя изобретением хитроумных схем. Получивший в последнее время распространение способ не платить налоги вообще основан на том, что в соответствии с законом "О предприятии и предпринимательской деятельности" ТОО и АО несут ответственность по обязательствам своего предприятия, в том числе и перед бюджетом, лишь в пределах взноса в уставный фонд.
Таким образом, когда у фирмы возникает задолженность по налогам, имеет смысл не заботиться о ее выплате, а распродавать активы, чтобы не на что было обратить взыскание в соответствии с законом о банкротстве. Хозяйственную же деятельность можно продолжать через другое, вновь зарегистрированное предприятие, которое будет работать по тем же самым деловым связям, которое будет находиться в том же офисе и которому и будут проданы за символическую цену активы закрываемого предприятия. Однако отвечать за обязательства старого это предприятие не будет.
Вот как рассказывал в приватной беседе с корреспондентом Ъ о подобной практике один предприниматель: "У меня в главной конторе все чисто — прибыли нет никакой, и налог я соответственно не плачу. А есть у меня еще несколько фирм, через которые все и оформляется. Поработает фирма месяц, потом я деньги с ее счета снимаю и открываю новую".
ВЫНОС__________________________________________________
Коммерческие фирмы, имеющие крупные задолженности по платежам в бюджет, предпочитают объявлять о своем банкротстве, чтобы затем продолжить свою деятельность уже под новой вывеской.
________________________________________________________
Налоговая инспекция проверит старое предприятие и начислит ему доплаты по налогам, штрафы и пени на крупные суммы, вот только оплачивать их будет некому и не из чего. Разве что учредители потеряют минимальный уставный фонд, да с директора изымут административный штраф в размере от двух до десяти минимальных оплат труда в зависимости от повторности или неповторности нарушения налогового законодательства. Когда новому предприятию нужно будет платить налоги, то создают третье и продают ему активы и так далее.
Кстати, по поводу легальных схем. В позапрошлом налоговом обзоре нами была замечено, что с сумм, выплаченных предпринимателем без образования юридического лица по гражданско-правовым договорам, не уплачиваются обязательные платежи, в частности в Пенсионный фонд. Однако инспекция и Пенсионный фонд оспаривают данную точку зрения, ссылаясь на письмо Пенсионного фонда РФ за номером ЛЧ-12\4031-ИН от 12.10.93 "Обзор практики применения законодательства по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ" за подписью Л. Чижика, в котором прямо говорится о том, что следует начислять взносы в Пенсионный фонд на суммы, выплаченные предпринимателям без образования юридического лица.
Однако, как нам сообщили в фирме "Контур аудит" (Екатеринбург), данный документ не зарегистрирован в Минюсте и нигде не был опубликован. Между тем в соответствии с указом президента РФ от 21 января 1993 г. #104 "О нормативных актах центральных органов государственного управления Российской Федерации" акты, не прошедшие государственной регистрации, а также зарегистрированные, но не опубликованные, не могут служить законным основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения каких бы то ни было санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний, на указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров. Кроме того, письмо Пенсионного фонда противоречит федеральному закону "О предприятии и предпринимательской деятельности" и даже вследствие этого не имеет силу.
Эксперты Ъ обратились за разъяснением непосредственно в Пенсионный фонд. Сотрудник фонда Анатолий Гусаков подтвердил, что данное письмо в Минюсте действительно не зарегистрировано, но добавил, что сейчас руководство Пенсионного фонда вернулась к этому вопросу и после подготовки дополнительного законодательного обоснования, "буквально через десять-пятнадцать дней", намерено вновь настаивать на взимании с сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера, платежей в Пенсионный фонд.
Как все документы, которые нужны, и даже те, которых нет и в помине. Эта история — с грустным финалом. Жило-было предприятие, которое очень хотело продать что-то на мировом рынке. Но продавать товары за их неимением предприятие не могло. Решили оказывать услуги и разработали технико-экономическое обоснование некоего проекта. Причем, как это только и возможно при экспорте услуг, все работы производились за границей, а платежи были переведены иностранным юридическим лицом (заказчиком) на счет исполнителя в Россию. Предприятие рассудило, что сие событие представляет собой экспорт, а посему с чистой совестью не заплатило в казну налог на добавленную стоимость.
Но в налоговой инспекции думали иначе. И их решение было к предприятию неблагосклонно: обложить налогом на добавленную стоимость да еще и оштрафовать. На вопрос, что же нужно было сделать предприятию, чтобы провести данную операцию как экспорт услуги, в инспекции ответили: необходимо было задокументировать факт пересечения границы РФ, то есть оформить грузовую таможенную декларацию.
Но здесь уже возмутилось само предприятие: каким образом, например, на тексты, чертежи, графики, расчеты (это были услуги научно-технического характера) оформить грузовую таможенную декларацию, ведь груза как такового-то и нет? И вообще, мол, мы могли бы просто все запомнить и вообще ни одной бумажки не вывозить. Ага, обрадовались в налоговой инспекции, так вы еще и работы за границей выполняли, а ведь это уже экспорт рабочей силы, а лицензия на это у вас имеется? Полный бред, подумали на нашем предприятии — и отступились.
А зря. Ведь в данном случае позиции налоговиков более чем шатки. Льгота, предусмотренная в пункте 13а инструкции #1 ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", относительно применения которой и приключился данный спор, не имеет четкого определения того, в каком случае услуга может считаться экспортированной (с товарами более или менее понятно). А посему и отспорить суммы начисленного налога было предприятию вполне по силам, что уже неоднократно делалось даже и в более зыбких случаях. Налоговики просто не в состоянии доказать в суде, что в отсутствие груза, перемещаемого через границу, можно тем не менее документально подтвердить этот факт. Что же касается экспортной пошлины, выплату которой можно было вменить предприятию, то на услуги таковых нет.
Что год грядущий нам готовит
Год грядущий, по словам Виктора Черномырдина, готовит нам "среднесрочную налоговую реформу", которая и была заявлена в конце октября правительством в Госдуме в виде шести проектов федеральных законов. "Среднесрочность" этих проектов как бы извиняет отсутствие в них принципиальных сдвигов как в безусловно положительную, так и в безусловно отрицательную сторону, а российский налоговый климат в целом в результате принятия этих проектов если и изменится, то ненадолго и незначительно. Тем не менее некоторые неприятности проекты нам сулят.
В наибольшей мере это относится к закону о налоге с физических лиц.
Первое новшество, предусмотренное в проекте, коснется всех налогоплательщиков без исключения. С 1 января следующего года закон потребует, чтобы мы все дружными рядами шли в налоговые инспекции по месту жительства и получали там справки о том, "что названное физическое лицо подлежит налогообложению по указанному месту работы". Надо быть большим оптимистом или совершенно не знать состояния дел в районных инспекциях, чтобы думать, что такое "хождение в налогслужбу" реально осуществимо. Те, кто бывал в районных инспекциях (а там бывал каждый бухгалтер или финдиректор), могут рассказать о многочасовых очередях и скандалах. Так вот представьте, что в эти очереди прийдет еще эдак сто миллионов человек.
ВЫНОС__________________________________________________
Проект закона о налогообложении физических лиц обещает не только новые ставки налога, но и вменяет в обязанность каждому гражданину терять уйму времени и нервов в очередях в налоговой инспекции.
_____________________________________________________
Зачем же нас так? Аргументация, на которой основана эта справочная истерия, так же проста, как и наивна. У людей сейчас, дескать, много поддельных трудовых книжек, и они, эти люди получают налоговые льготы, предусмотренные только для основного рабочего места, еще и по совместительству. По-видимому, справка из налоговой инспекции замышляется столь совершенной в полиграфическом исполнении, что подделки будут исключены на 100%.
При перемене места работы надо будет вновь посещать налоговиков, сдавать старую справку и получать новую. Так что миллионная очередь будет постоянно воспроизводиться,
поскольку с развитием рыночных отношений и увеличением внутренней миграции населения смена места работы перестанет быть в жизни человека событием экстраординарным. Вот ужо находимся в налоговую инспекцию!
Человек же без справки автоматически зачисляется по проекту в жалкие совместители и облагается налогом не по минимальной ставке, а по ставке в 30% (то есть предусмотренной для тех, у кого, например, в 1994 году совокупный доход составил от 15 до 50 млн рублей — в рамках того же законопроекта). По окончании года этот бедолага должен будет составить налоговую декларацию и подать ее в налоговый орган по своему месту жительства, где до 15 июля следующего года умные дяди и тети будут считать, проверять и сопоставлять и в конце концов решат, что какую-то сумму можно и вернуть обратно вам или засчитать в предстоящие платежи (инфляция, правда, не знает пощады к вашим трудовым тысячам). Но и здесь разработчики проекта позаботились, чтобы налогоплательщику не было скучно. "В случае необходимости налоговыми органами могут быть установлены иные сроки доплаты или возврата налога". Не беспокойтесь, такие "случаи необходимости" становятся у нас правилом еще до принятия закона.
Другое новшество, но уже без столь резкого отрицательного знака, — это пересмотр ставок налога. Так, для обложения по минимальной ставке необходимо не переступить 5-миллионный годовой рубеж дохода. Повышена и максимальная ставка: если годовой доход превышает 50 млн рублей, то платить придется уже 35% подоходного налога.
В правительственном проекте не нашли поддержки некоторые предложения Минфина, которые фигурировали в первоначально представленном в Совет федерации (и им отклоненном) варианте закона. Так, вернулись в разряд необлагаемых "суммы процентов, полученных по вкладам в банки и другие кредитные учреждения". Здесь, правда, возникла существенная приписка: "получившие в установленном порядке лицензию Центрального Банка Российской Федерации на осуществление операций с такими вкладами". Это значит, что банковские проценты не обложат, а проценты из финансовых компаний без лицензии — обложат еще как.
В первоначальном проекте Минфина предполагалось, что страховые выплаты, полученные физическими лицами по договорам страхования, также будут включаться в совокупный доход. По действующему на сегодняшний день закону о подоходном налоге у физических лиц из-под налогообложения выводятся "суммы, получаемые гражданами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций". Если же страховые взносы по накопительному страхованию делает само физическое лицо, то при выплате страховой суммы по окончании срока страхования налог удерживается органами страхования. Правительственный проект исключил из совокупного дохода страховые выплаты по любым договорам страхования (не только по накопительному), оставив в силе важное примечание, что такое изъятие возможно лишь в случае самостоятельной уплаты физическим лицом страховых взносов (а не за счет средств предприятий).
Претерпели существенные изменения и границы сумм, выводимых из-под налогов в случае продажи квартир, дач, земельных участков. Проектом Минфина верхняя граница устанавливалась в размере 5000-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (на сегодняшний день это более 100 млн руб.), по правительственному проекту — 1500-кратного (немногим более 30 млн руб.), а от продажи другого имущества с 1000-кратного размера — до 50-кратного, что уже смешно.
Не предусмотрено в разбираемом проекте и освобождения от налогообложения доходов в денежной и натуральной формах, полученных членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также всех видов доходов в денежной и натуральной формах, полученных в порядке и условиях, предусмотренных "Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации". Это новшество довольно серьезно отразится на руководителях и работниках, имеющих акции своего приватизированного предприятия, — их доходы по акциям в случае принятия проекта будут облагаться налогом в составе совокупного годового дохода.
Очень подробно прописаны в проекте процедуры вычисления налогооблагаемой базы в случае реализации предприятием продукции по ценам, не превышающим себестоимость. Здесь имеется определенный практический смысл, поскольку в настоящее время даже опытные бухгалтеры предпочитают не ввязываться в препирательства с налоговой инспекцией по данному вопросу. Положение несколько улучшилось лишь в последнее время, с выходом разъяснений Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (зарегистрированы в Минюсте РФ 27 сентября 1994 г., #699) "О порядке применения Указа Президента РФ 'Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость'", в которых установлен порядок учета и налогообложения сделок по реализации товаров по цена ниже себестоимости. Поэтому принятие данной части закона новых горизонтов не откроет, хотя и подведет под уже имеющиеся акты налоговиков и финансистов прочную законодательную базу.
Изменен список льгот по налогу на прибыль. В частности, сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается не только на суммы собственных средств, направляемых предприятиями на финансирование капиталовложений (как это имеет место сейчас), но и на суммы по погашению банковских кредитов, "полученных и использованных на эти цели". Не будут облагаться налогом и суммы, направленные предприятием "на проведение НИОКР, а также в российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития", однако здесь есть и ограничение: не более 10% от общей суммы налогооблагаемой прибыли.
Срезаны в проекте большинство льгот малым предприятиям. Так, эти льготы сохраняются лишь для тех из них, которые заняты в определенных сферах (производство и переработка сельхозпродукции, производство продтоваров, ТНП и т.д .), и то при условии, что выручка от этой деятельности занимает не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (товаров, услуг).
Определенные новшества предложило правительство и в закон о налоге на добавленную стоимость. Так, исчезло принятое в действующем законе об НДС различие между предприятиями — изготовителями экспортной продукции и другими предприятиями, осуществляющими экспортные операции. Если в настоящее время первые не уплачивают НДС вовсе, а вторым уплаченный ими НДС при вывозе товаров с территории России возвращается, то новый закон не содержит указания о возврате уплаченного ранее налога на добавленную стоимость.
В проекте предлагается не освобождать от уплаты НДС операции по страхованию и перестрахованию брокерских и иных посреднических услуг.
И еще одно многообещающее дополнение предложено в проекте правительства. Процитируем его полностью: "Предприятия, организации, учреждения, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг)". Мы уже описали все мытарства, которые претерпевают предприятия, ведшие двумя годами раньше совместную деятельность, но не ведшие раздельного учета и отчетности. Смеем предположить, что в данном случае многие предприятия ожидает та же участь: они погорят на раздельном учете и будут подвергнуты штрафу за неуплату НДС.
Довольно важное изменение предложено и в механизм уплаты НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов. Со следующего года правительство предлагает суммы налога, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитать из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, а не двух лет, как это практикуется в настоящее время. Данное новшество может быть оценено положительно, поскольку сокращает сроки, в течение которых предприятие фактически омертвляло часть вложенного капитала.
Есть в предлагаемом проекте и определенные смягчения порядка уплаты НДС малыми предприятиями. Так, местные органы исполнительной власти предлагается наделить правом установки не помесячных, а поквартальных платежей НДС.
Сергей Ъ-Агеев, Ирина Ъ-Губина, Максим Ъ-Рубченко, Илья Ъ-Соловей, Дмитрий Ъ-Тушунов, Андрей Ъ-Шмаров
В обзоре использованы материалы фирм "Артур Андерсен", "Контур Аудит" (Екатеринбург), "ПАКК", "Эльф" (Санкт-Петербург)