19 сентября 1994 г.
#126
О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года
Правительство Российской Федерации постановлением от 19 августа 1994 г. #967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" обязало объединения, предприятия, организации и учреждения1 Российской Федерации независимо от форм собственности и вида деятельности осуществить по состоянию на 1 января 1995 года переоценку основных средств (фондов) путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства (прилагается к настоящему письму).
Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств.
______________
1Далее именуются — предприятия.
1. В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие до 1 января 1995 года основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" либо счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа) в корреспонденции со счетом 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).
2. Результаты дооценки оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и учитываемую в незавершенном строительстве) отражаются по дебету соответственно счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетом 75 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал" (в части производственного строительства) и счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).
3. В случае проведения переоценки основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1995 года на соответствующие виды основных средств, разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в пунктах 1 и 2 настоящего письма.
Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств по состоянию на 1 января 1995 г. могут быть использованы следующие способы:
получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей;
справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной организацией.
4. В бюджетных учреждениях в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств, числящихся на балансе и введенных в действие до 1 января 1995 года, до их восстановительной стоимости с применением индексов изменения стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" к кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".
В бюджетных учреждениях результаты дооценки оборудования и незавершенного строительства отражаются по дебету субсчета 040 "Оборудование к установке", дебету субсчетов счетов 20 и 21 и кредиту субсчетов 143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений", 272 "Внебюджетные фонды", 400 "Доходы по специальным средствам".
5. Числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость (при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России) либо
коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости по состоянию на 1 января 1995 г. к балансовой стоимости (при применении способа прямого пересчета).
6. Превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного до 1 января 1995 г. износа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).
В бюджетных учреждениях превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного износа по указанным основным средствам до 1 января 1995 г. отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Износ основных средств".
7. Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. #100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.
8. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации восстанавливаются за счет увеличения балансовой прибыли предприятия и отражаются по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
9. Результаты проведенной переоценки основных средств следует отразить в бухгалтерском балансе предприятия по состоянию на 1 апреля 1995 г. В графе "На начало года" по строкам 020 и 021 актива приводятся данные о восстановительной стоимости основных средств и пересчитанному износу основных средств, по строкам 401 и 420 пассива — данные о добавочном капитале и фондах специального назначения с учетом соответствующих изменений.
В бюджетных учреждениях результаты переоценки основных средств отражаются в балансе исполнения сметы расходов по состоянию на 1 июля 1995 г. в графе "На начало года" и в объяснительной записке к отчету.
10. С 1 января 1995 г. начисление износа (амортизации) основных средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. #1072.
11. При использовании предприятием права определения начиная с 1 июля 1994 г. индексированной величины амортизационных отчислений по основным средствам в расчет берутся действующие нормы амортизационных отчислений, балансовая стоимость основных средств и поправочный коэффициент, соответствующий индексу инфляции, опубликованный органами государственной статистики.
При индексации амортизационных отчислений устанавливается следующий порядок отражения фактической суммы амортизационных отчислений:
по сумме амортизационных отчислений по всем основным средствам без индексации износ учитывается в общеустановленном порядке;
сумма прироста индексированной величины амортизационных отчислений по основным средствам относится на счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал".
12. При применении с 1 июля 1994 г. понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства относится сумма начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".
Заместитель министра финансов Российской Федерации
С. В. Алексашенко
Руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности
А. С. Бакаев
Приложение
к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 19 сентября 1994 г. #126
Правительство Российской Федерации
Постановление
от 19 августа 1994 г. #967
г. Москва
Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов
В целях создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно-технического прогресса Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Объединениям, предприятиям, организациям и учреждениям Российской Федерации (далее именуются — предприятия и организации) независимо от форм собственности и вида деятельности осуществить по состоянию на 1 января 1995 г. переоценку основных фондов путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценам и условиями воспроизводства.
2. Государственному комитету Российской Федерации по статистике разработать и не позднее 1 декабря 1994 г. сообщить федеральным органам исполнительной власти и опубликовать в органах массовой информации индексы изменения стоимости основных фондов (по видам и группам) для определения их восстановительной стоимости.
3. Переоценке подлежат здания, находящиеся на балансе предприятий и организаций, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве. Подлежат переоценке также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание.
4. Предоставить право предприятиям и организациям всех форм собственности:
осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1995 г. на соответствующие виды основных фондов;
впредь до переоценки основных фондов осуществлять начиная 1 июля 1994 г. индексацию амортизационных отчислений путем применения поправочного коэффициента, соответствующего индексу инфляции, опубликованному органами государственной статистики;
применять начиная с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.
5. Предприятиям и организациям до 15 февраля 1995 г. сообщить органам государственной статистики результаты переоценки основных фондов.
Государственному комитету Российской Федерации по статистике на основе отчетных данных предприятий и организаций обобщить результаты переоценки основных фондов и полученные данные представить не позднее 15 апреля 1995 г. в Министерство экономики Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации.
6. Результаты переоценки основных фондов, произведенной в соответствии с настоящим постановлением, не учитываются при исчислении налога на имущество предприятий и организаций за 1994 год.
7. В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации.
В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставить право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.
8. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями и организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
9. Порядок отражения результатов переоценки основных фондов и применения механизма ускоренной амортизации в бухгалтерской и статистической отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.