Общие вопросы. С 1 августа размер минимальной оплаты труда составляет 55 тысяч рублей в месяц. Чтобы пользоваться налоговыми льготами в полном объеме, малым предприятиям надо регистрироваться — но пока непонятно, как.
Налоги на прибыль и на доходы компаний. Госналогслужба разъяснила, как платить налог компаниям, имеющим филиалы без счета и отдельного баланса — про льготы ничего не сказано. Инструкция о налоге на прибыль иностранных юридических лиц вступила в силу. Льгота потребкооперации считается "непрерывавшейся".
Налог на добавленную стоимость. Ввозимые в рамках международных соглашений оборудование, сырье и материалы налогом не облагаются. Поправки к инструкции касаются налогообложения экспортных услуг.
Налог на имущество компаний. Вступила в силу новая инструкция, в связи с чем множество документов силу утратило. Между тем, инструкция уже уточнена.
Налоги с физических лиц. Вступил в силу новый порядок удержания подоходного налога — поэтому новая инструкция, не успев вступить в силу, уже устарела. Уже можно пользоваться новой инструкцией по налогам с наследств и дарений.
Другое. Подготовлена новая инструкция по акцизам. Акцизные марки на изготавливаемые в России сигареты вводятся с 1 июля будущего года, а на сигареты иностранных марок — с 1 ноября года нынешнего. Участники международных социальных программ освобождены от уплаты налогов в дорожные фонды.
Дополнена новая инструкция о плате за землю. Оборот ценных бумаг субъектов федерации и местных органов власти налогом на операции с ценными бумагами не облагается. "Тройные" штрафы отменены с 26 июля. Кто не успел заплатить — платить и не будет. Новый порядок регистрации контрольно-кассовых машин (ККМ) уже действует.
Новый минимум и проблемы малых предприятий
С 1 АВГУСТА повышен до 55 тысяч рублей в месяц минимальный размер оплаты труда — Федеральным законом Российской Федерации от 19 июля 1995 года #116-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда".
Повышение минимума вызвало изменения объемов некоторых налоговых платежей. Причем, большая их часть с ростом минимума уменьшилась. Так, льготы по подоходному налогу, связанные с размером минимальной зарплаты, впредь должны рассчитываться исходя из среднегодового минимума в 41,833 тыс. рублей.
Льготы, предоставляемые в связи с продажей и покупкой недвижимости, также увеличились — до 209,165 млн рублей каждая. Необлагаемый минимум дохода от продажи движимого имущества составляет 41,833 млн рублей. Эти суммы вероятнее всего останутся неизменными до конца нынешнего года — вряд ли за оставшиеся четыре месяца минимум будет еще раз повышен.
Правда, правительство собирается представить в парламент проект по снижению необлагаемых налогом сумм по недвижимости — до 1 тысячи минимумов, а по движимому имуществу — до еще меньшего уровня. Однако прохождение этого проекта через парламент маловероятно.
Увеличение минимальной зарплаты автоматически уменьшило платежи и по налогам на сверхнормативную оплату труда, а также с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения — в этих случаях также возрос не облагаемый налогом минимум. Сложнее стало и привлечь нарушителей налогового законодательства к уголовной ответственности за сокрытие объектов налогообложения (в том числе в особо крупных размерах, необходимых для "срока"). Для этого теперь необходимо сокрыть их на такую сумму, чтобы сумма неуплаченных с них налогов составила не менее 2,75 млн рублей (55 млн руб. — в особо крупных).
Теперь о негативных для налогоплательщиков последствиях роста минимума. Прежде всего — это суммы административных и уголовных штрафов. Из налогов повышение коснется, пожалуй, только государственной пошлины, платежи по которой во многих случаях определяются кратностью к минимальной зарплате.
Кстати, новый закон о повышении минимальной зарплаты примечателен еще и тем, что это первый подобный закон, который своевременно официально опубликован — в тот же день, когда ему и было предписано вступить в силу. Поэтому никаких споров относительно обратного действия закона (вызывающих перерасчет налоговых обязательств) на сей раз не предвидится.
****************************************
Утратил силу 1 августа 1995 года
Федеральный закон от 12 апреля 1995 года #43-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда".
****************************************
Для получения многочисленных льгот, предоставленных малым предприятиям вступившим в июне в силу законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в том числе — временного иммунитета от ухудшения налоговых правил), таким предприятиям необходимо зарегистрироваться в органах исполнительной власти.
Сам порядок регистрации (и даже форма заявления) определяется правительством. Пока порядок не утвержден и претендовать на использование льгот фактически оказывается невозможным. Однако правительство своим распоряжением 24 июля 1995 года #1039-р поручило ГКРП совместно с Минэкономики, Госналогслужбой и Минюстом представить проект образца заявления для регистрации. С учетом отведенного месячного срока он должен быть уже в правительстве. Так что дело, возможно, скоро сдвинется с мертвой точки.
Истек и такой же срок, предоставленный Госкомстату и Минфину совместно с ГКРП для внесения в правительство предложений о порядке представления малыми предприятиями статистической и бухгалтерской отчетности, предусматривающих упрощенные процедуры и формы отчетности (в основном, с информацией для налогообложения).
Налоги на прибыль и доходы компаний
В прошлом налоговом обзоре (Ъ #28 от 1 августа) подробно анализировались проблемы, с которыми после апрельских поправок к закону о налоге на прибыль столкнулись компании, имеющие территориально обособленные подразделения без отдельного баланса и расчетного счета. Тогда правительством был утвержден порядок расчетов таких компаний с бюджетами.
В августе появился еще один документ на эту тему — утвержденные Госналогслужбой России 4 августа 1995 года #НП-4-01/46н Методические указания по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года #660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".
Методические указания относятся к тем видам актов, которые наравне с инструкциями издаются Госналогслужбой в соответствии с законом об основах налоговой системы. Поэтому такие акты нормативного характера при соблюдении условий вступления их в силу являются обязательными не только для налоговых органов, но и для налогоплательщиков.
В данном случае они уже прошли регистрацию в Минюсте и будут официально опубликованы, после чего должны применяться в полном объеме. В отличие от писем и разъяснений, эти указания предусматривают для налогоплательщиков права и обязанности и на них можно ссылаться при разрешении споров.
Несоблюдение указаний служит основанием для привлечения нарушителей к ответственности.
В целом в методических указаниях подтвердились наши опасения. В документе прямо предписывается произвести перерасчет за период с начала года до конца второго полугодия (с третьего квартала авансы вносятся по новому).
Иными словами, налог, уплаченный за это время в бюджет по месту нахождения головного офиса, будет возвращен компании для незамедлительного перечисления в бюджет по месту нахождения подразделения. Пеня при этом не применяется.
Налогоплательщики при этом не пострадают. Но без жертв все же не обойтись — в данном случае ими станут бюджеты регионов нахождения головных офисов компаний.
Новый порядок введен в действие с 28 апреля, а внесенный компаниями налог "уйдет" из бюджетов по месту их нахождения за весь период с начала года. Включая налог на прибыль, полученную компаниями до 28 апреля, — а ведь он по справедливости принадлежит тем регионам, где находится компания.
Кстати, и сам порядок применения методических указаний, утвержденный правительством, до сих пор официально не опубликован. А закон, отсылая к этому порядку, увязывал применение новых правил с вступлением порядка в силу. Поэтому регионам по месту нахождения компаний до сего дня в принципе причитается весь налог, внесенный компаниями в их бюджеты.
В указаниях учтено (обратное было бы странным) и требование правительства о необходимости распределения между бюджетами налога на сверхнормативную оплату труда. Напомним, что правительство решило делить и этот налог по бюджетам аналогично налогу на прибыль, хотя это — два разных налога, а в законе речь идет только о налоге на прибыль.
Нет в указаниях и разъяснения, как поступать со льготами по местным законодательствам (места нахождения компании и ее подразделения). Есть ссылка на определение суммы льгот по специальному расчету. Но вот как его производить и чьи льготы и к каким частям прибыли применять, неясно.
По мнению экспертов Ъ, логичным было бы применение к частям поделенной налоговой базы (до применения региональных льгот) всех правил обложения, установленных в том регионе, в пользу которого распределена соответствующая часть прибыли.
Месяц назад мы подробно писали об инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года #34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Эта инструкция вступила в силу 27 июля.
****************************************
Утратили силу с 27 июля 1995 года:
— инструкция Госналогслужбы РФ от 14 мая 1993 года #20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (регистрационный номер 264 от 28 мая 1993 года);
— письмо Госналогслужбы РФ от 6 мая 1994 года #ЮУ-4-06/58н "О некоторых видах доходов и источников в России, получаемых иностранными юридическими лицами и подлежащих налогообложению" (регистрационный номер 572 от 23 мая 1994 года).
*****************************************
Письмо Госналогслужбы России и Центросоюза России от 27 июля 1995 года #НП-4-01/39н/ЦСЦ-36 "О порядке отражения в учете организациями и предприятиями потребительской кооперации заемных средств обслуживаемого населения" посвящено организациям потребкооперации.
Этот документ интересен тем, что предоставляет льготу на время, когда предприятия законным образом ею пользоваться были не вправе.
Дело вот в чем. Правительство еще в начале 1994 года своим специальным постановлением предоставило организациям потребкооперации право относить на издержки производства проценты, выплачиваемые по заемным средствам обслуживаемого населения (в пределах ставки ЦБ).
В мае этого года правительство в борьбе за увеличение доходов бюджета отменило эту льготу (как и подобные льготы многим другим категориям налогоплательщиков). Опомнилось оно в июле, отменив теперь уже отмену льготы. Таким образом, в период действия льготы возник разрыв в два месяца — очевидно, что проценты, начисленные за этот период, не должны были уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Однако в новом письме разъясняется, что действие льготы надо считать непрерывавшимся. Подобного рода положительные разъяснительные положения не редкость в том, что касается "старых", привычных организаций. Недаром разъяснение утверждено также Центросоюзом России, хотя какое отношение эта организация имеет к налогообложению, понять сложно.
Налог на добавленную стоимость
11 августа вступил в силу Федеральный закон Российской Федерации от 13 июля 1995 года "О внесении дополнений в законы Российской Федерации 'О таможенном тарифе' и 'О налоге на добавленную стоимость' в связи с реализацией программ жилищного и социального строительства для российских военнослужащих".
Этим законом освобождены от обложения НДС оборудование, приборы и материалы, ввозимые в Россию для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих и уволенных с военной службы, членов их семей.
Однако эта льгота предоставляется только в том случае, если ввоз осуществляется за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению правительства России уполномоченными им органами исполнительной власти.
Действие закона распространяется на период с 15 марта, и потому все удержанные с этого дня суммы НДС должны быть плательщикам возвращены.
Разосланы еще не вступившие в силу седьмые изменения и дополнения к Инструкции Госналогслужбы России по налогу на добавленную стоимость. Эти изменения затрагивают уже наболевший вопрос — что же такое "экспортные услуги", по закону освобождаемые от НДС. Вскоре эта коллизия должна быть разрешена в поправках к закону о НДС, но пока придется руководствоваться седьмыми изменениями к инструкции (если не удастся доказать экспортный характер и в других случаях).
В этих изменениях, как и прежде, основным критерием определения экспортного характера услуги считается место ее оказания. Так, даже консультационные и юридические услуги могут считаться экспортными, если они оказаны за границей.
Позиция весьма спорная — ведь если услуга целиком оказана за рубежом, то и экспорта как такового нет — ничего границу не пересекало.
Уточнены также вопросы льготирования транспортных услуг, оказываемых в связи с экспортом товаров, услуг международной связи. Всегда имеют экспортный характер услуги иностранным лицам по патентной деятельности, по сдаче в аренду транспорта (при его вывозе), по обработке сырья.
Налог на имущество компаний
В налоговом обзоре (Ъ #24 от 4 июля) Ъ подробно рассказывал об апрельских поправках парламента к закону о налоге на имущество предприятий. В прошлом месяце появилась новая инструкция Госналогслужбы от 8 июня 1995 года #33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", учитывающая эти поправки.
Каких-либо иных существенных нововведений в этой инструкции нет. Сегодня имеет смысл лишь отметить, что эта инструкция вступила в силу 10 августа.
С этой же даты утратил силу целый ряд актов, указанных в самой инструкции. Этот ряд оказался внушительным — вскоре было разослано письмо Госналогслужбы и Минфина России от 11 июля 1995 года #ЮБ-4-04/33н/#69 "Об утративших силу нормативных и других актах Госналогслужбы России", в котором указаны еще 18 документов, теряющих силу после введения в действие инструкции.
*****************************************
Утратили силу с 10 августа 1995 года:
— инструкция Госналогслужбы России от 16 марта 1992 года #7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с последующими изменениями и дополнениями;
— письма Госналогслужбы и Минфина России от 10/11 января 1993 года #НИ-4-04 /1н/#4-5-01 "О налоге на имущество предприятий"; от 5 мая 1993 года #НИ-4-04/69н/#58 "О налоге на имущество предприятий"; от 7 сентября 1994 года #ЮБ-4-04 /106н/#123 "О налоге на имущество полиграфических предприятий"; от 18 ноября 1992 года и от 6 апреля 1993 года #НИ-4-04/75н/#107 и #НИ-4-04/50н/#4-5-01 "О налоге на имущество предприятий"; от 10 января 1993 года #НИ-6-04/11/#1 с.г. "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением Закона РФ от 13 декабря 1991 года #2030-1 'О налоге на имущество предприятий' с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 16 июля 1992 года #3317-1 'О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России'"; от 22 февраля 1993 года #НИ-6-04/86/#4-5-01 "О налоге на имущество внебюджетных фондов"; от 25 февраля 1993 года #НИ-4-04/18н/#4-5-01 "О налоге на имущество банков и предприятий связи"; от 6 апреля 1993 года #НИ-4-04/64н/#4-5-01 "О налоге на имущество предприятий"; от 27 апреля 1993 года #НИ-4-04/64н/#54 "О налоге на имущество предприятий связи"; от 16/15 июля 1993 года #НИ-6-04-234/#86 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением Закона РФ от 13 декабря 1991 года #2030-1 'О налоге на имущество предприятий' с учетом внесенных в него изменений и дополнений"; от 5 августа 1993 года #НП-6-04/257/#93 "О налоге на имущество геологоразведочных предприятий"; от 13/14 декабря 1993 года #НИ-6-04/414/#3 "О порядке применения положений Закона РФ от 13 декабря 1991 года #2030-1 'О налоге на имущество предприятий' к подразделениям вневедомственной охраны при органах внутренних дел"; от 14 декабря 1994 года #ЮБ-6-04/485/#164 "О налоге на имущество Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования";
— п. 9 ч. 2 письма Госналогслужбы России от 17 января 1994 года #ВГ-4-16/5н "О порядке применения Указа Президента РФ 'О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней'"; писем Госналогслужбы России: от 2 ноября 1992 года #НИ-6-04/373 "О налоге на прибыль предприятий и доходы банков и страховых организаций"; от 4 октября 1993 года #НИ-4-04/155н "О полном тексте инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 года #7 'О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий'"; от 27 октября 1993 года #НИ-6-04/632 "О внесении изменений в разъяснения Госналогслужбы России по отдельным вопросам, связанным с применением Закона РФ от 13 декабря 1991 года #2030-1 'О налоге на имущество предприятий' с учетом внесенных в него изменений и дополнений"; от 12 апреля 1994 года #ЮБ-4-04/48н "Об инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 года #7 'О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий'"; от 10 июня 1994 года #ЮБ-4-04/70н "О налоге на имущество предприятий"; от 20 июля 1994 года #ЮБ-6-04/262 "О налогообложении имущества мобилизационного назначения"; от 10 января 1995 года #ЮБ-6-04/12 "О налоге на имущество Фонда социального страхования РФ и его региональных и центральных отраслевых отделений";
— телеграмма Госналогслужбы России от 25 января 1993 года #НИ-6-04/48 "О расчете налогооблагаемой базы налога на имущество".
**************************************************
Нестабильностью российского налогового законодательства вряд ли кого удивишь. Однако иногда стремительность введения новшеств все же производит впечатление — не успела вступить в силу новая инструкция, как уже через неделю (17 августа) вступили в силу и первые поправки к ней — изменения и дополнения #1 от 12 июля 1995 года инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года #33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Эти поправки учитывают льготы по тем же социальным программам, что и в случае с налогом на добавленную стоимость. Не облагается налогом имущество российских и иностранных юридических лиц, используемое в рамках этих программ. Однако этой льготой воспользоваться еще сложнее — ее получат не все, а только компании, попавшие в перечень, утверждаемый правительством России.
Льгота имеет обратную силу — распространяется и на ранее начатые программы (продолжающиеся сегодня) — без ограничения срока. Поэтому, как отмечено в сопровождающем поправку письме, даже если такие программы были начаты на основании документов СССР и налоги оказались неуплаченными, то платить их сегодня уже не надо, штрафы вносить — тоже. Очевидно, что ранее уплаченные налоги следует вернуть.
Налоги с физических лиц
Очередные поправки к закону о подоходном налоге (Федеральный закон от 20 июля 1995 года #125-ФЗ "О внесении изменений в статью 9 Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'"), о которых мы уже писали, также вступили в силу — 8 августа.
Теперь законом четко установлено, что организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда, либо не позднее дня перечисления со счетов организаций по поручениям работников причитающихся им сумм. Но никак не в день начисления зарплаты (или наступления "срока получения средств в банке") — как ранее.
Именно поэтому новая Инструкция Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года #35 "По применению Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'" устарела еще до своего вступления в силу. В пока неопубликованной инструкции прямо указано совершенно обратное — датой получения дохода (т.е. датой возникновения обязательств по уплате налога) является дата его начисления. Хотя совершенно очевидно, что между этими событиями могут пройти даже годы.
В новой инструкции при ее большом объеме (сегодня Ъ публикует ее вторую часть) не слишком много нововведений. Но некоторые из них весьма любопытны.
Так, согласно новой инструкции при получении доходов в иностранной валюте на территории России валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на день начисления дохода. В связи с новым законом Госналогслужбе явно придется внести в инструкцию поправку — это будет дата фактического получения дохода. Именно такая дата установлена налоговым ведомством для пересчета доходов, полученных из-за рубежа. При получении валюты через банк принимается дата ее зачисления на счет.
В инструкции сформулировано понятие розничных рыночных цен (для определения дохода при продаже гражданам закупленных товаров по ценам ниже рыночных, а также при бесплатной выдаче таких товаров) — это цены на товарном рынке в данной местности (в пределах разумной досягаемости для налогоплательщика) на день операции.
Если выяснится, что товары проданы по цене ниже рыночной, то разница должна облагаться налогом. Если на льготных условиях продается собственная продукция, то доход образуется при ее продаже по цене ниже обычно устанавливаемой для сторонних лиц.
Позиция Госналогслужбы изначально такова, что продажа товара по цене ниже рыночной образует облагаемый доход. Между тем, при такой логике можно смело требовать уплаты налога на сумму выгоды при покупке квартиры по оценке БТИ. Законы ряда стран действительно предполагают такие правила. Но в российском законе речь пока идет только об обложении денежных и натуральных (т.е. вещей) доходов. О льготах там ничего не сказано. Кстати, сведения о рыночных ценах Госналогслужба рекомендует узнавать не только в органах ценообразования, органах статистики, торговых инспекциях, но и в других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.
К вопросу о доходе при продаже и покупке примыкает и режим налогообложения валютных операций. По инструкции, доход образуется как при продаже валюты по курсу выше курса ЦБ (в виде разницы), так и при покупке валюты по курсу ниже курса ЦБ (опять-таки разница). При продаже валюты доход действительно может иметь место — как и при продаже любого движимого имущества на сумму более 1000 минимальных зарплат. Сумма превышения облагается. Непонятно только, при чем здесь курс ЦБ.
Также непонятны апелляции к этому курсу и при покупке валюты. Даже если быть твердо уверенным, что разница между рыночной ценой и ценой покупки имущества облагается.
Какое отношение имеет курс ЦБ к рыночной цене наличной валюты в объемах, покупаемых частными лицами? Пожалуй, весьма отдаленное — в отличие от курса обменных пунктов.
Как положительный момент можно отметить четкое указание на то, что суммы негосударственных пенсий (выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами) налогом не облагаются. Раньше это почему-то прямо не признавалось.
В то же время взносы в негосударственные пенсионные фонды за счет компаний должны облагаться.
Это спорный тезис. Дело в том, что во многих случаях договорами компаний с фондами предусматривается, что перечисленные фондам средства остаются в собственности компании. Зачастую, если работник нарушает условия договора, взносы просто возвращаются компании. Их обложение в таком случае просто бессмысленно. Облагать можно было бы пенсионные выплаты — если бы они не были освобождены от налогообложения.
В части добровольного страхования физических лиц за счет компаний инструкцией установлено, что облагается только часть страхового взноса — "нагрузка", направляемая на покрытие расходов по договорам страхования имущественных интересов граждан.
Интересно налогообложение частных предпринимателей.
В зачет принимаются только их документально подтвержденные расходы, соответствующие затратам, включаемым в себестоимость продукции юридическими лицами.
Внереализационные же расходы, уменьшающие облагаемую прибыль компаний (ряд налогов и сборов, штрафы и т.д.), облагаемый доход предпринимателей не уменьшают. Убытки также на последующие годы не переносятся.
Инструкция — первый акт, столь подробно регламентировавший налогообложение дохода частных предпринимателей. И стал очевидным явно несправедливый подход к ним со стороны государства. Эти люди рискуют всем своим имуществом, а взамен получают лишение их очевидных налоговых прав.
*****************************************
Утратят силу со дня вступления в силу Инструкции Госналогслужбы #35:
— инструкция Госналогслужбы РФ #8 от 20 марта 1992 года "По применению Закона РФ 'О подоходном налоге с физических лиц'" с последующими изменениями и дополнениями #1-6;
— письмо Госналогслужбы России от 23 марта 1993 года #ВГ-4-03/37н "О постановке на учет нотариусов, занимающихся частной практикой";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 11 июня 1993 года #ЮУ-4-06/88н/04-06-01 "О порядке налогообложения грантов, получаемых от иностранных благотворительных организаций";
— письмо Госналогслужбы России от 10 сентября 1993 года #НП-4-03/140н "О налогообложении доходов, получаемых по совместительству сотрудниками органов внутренних дел";
— раздел первый "Вопросы налогообложения доходов физических лиц" приложения к письму Госналогслужбы России от 28 сентября 1993 года #НП-6-03/333 "Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц";
— письмо Госналогслужбы России от 11 ноября 1993 года #НП-4-06/183н "О порядке обложения подоходным налогом доходов должностных лиц таможенных органов";
— письмо Госналогслужбы России от 17 ноября 1993 года #ЮБ-4-03/186н "О порядке применения подпункта 'с' пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 23/22 ноября 1993 года #ЮБ-4-03/189н/4-4-01 "Об оплате предприятиями, учреждениями и организациями услуг банков и отделений связи по перечислению заработной платы работникам";
— письмо Госналогслужбы России от 27 декабря 1993 года #ЮБ-4-03/204н "О порядке применения указа Президента Российской Федерации 'О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц'";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 12 апреля 1994 года #ЮБ-4-03/50н/42 "О порядке включения в совокупный годовой доход стоимости путевок на лечение и отдых";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 19 апреля 1994 года #03-3-03/48 "О порядке представления представительствами иностранных юридических лиц налоговым органам сведений о суммах, выплаченных физическим лицам за истекший период";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 25 мая 1994 года #ЮБ-4-03/66н "О внесении изменений в письмо Госналогслужбы России от 28 сентября 1993 года #НП-6-03/333";
— телеграмма Госналогслужбы России от 7 декабря 1992 года #ИЛ-4-03/82н о неприменении последнего абзаца Изменений и дополнений #1 инструкции Госналогслужбы России от 20 марта 1992 года #8 "По применению Закона Российской Федерации 'О подоходном налоге с физических лиц'";
— телеграмма Госналогслужбы России от 8 декабря 1993 года #ЮБ-4-03/197н о порядке исчисления налогов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного с 1 декабря 1993 года.
**********************************
Еще в позапрошлом обзоре Ъ подробно охарактеризовал новую Инструкцию Госналогслужбы России от 30 мая 1995 года #32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Сегодня следует лишь уточнить, что она вступила в силу 3 августа.
****************************************
Утратила силу с 3 августа 1995 года
Инструкция Госналогслужбы России от 13 марта 1992 года #6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с последующими изменениями и дополнениями.
*****************************************
Другое
Поступила в рассылку новая Инструкция Госналогслужбы России от 17 июня 1995 года #36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", заменяющая прежнюю. В документе, в основном, содержатся редакционные коррективы.
************************************************
Утратят силу со дня вступления в силу Инструкции Госналогслужбы России #36:
— инструкция Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 года #2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" с последующими изменениями и дополнениями #1-8;
— письма Госналогслужбы и Минфина России от 31 августа 1992 года #ВЗ-4-05/56/4-03-02, 13 октября 1992 года #ВЗ-4-05/65н/4-03-06, 10 января 1993 года #ВЗ-6-05/12 и 6 января 1993 года #4-03-06, 27 апреля 1993 года #ВЗ-4-05/66н/4-05-06 "Об исчислении и уплате акцизов";
— письма Госналогслужбы и Минфина России от 29 января 1993 года #ИЛ-4-05/8ан/4-03-06 и от 22 февраля 1993 года #ВЗ-6-05/88 "О порядке исчисления и уплаты акцизов";
— письмо Госналогслужбы России от 11 октября 1993 года #ВЗ-4-05/161н "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров";
— письмо Госналогслужбы России от 10 января 1994 года #ВЗ-4-05/2н "О ставке акциза на легковые автомобили 'ВАЗ' в 1994 году";
— письмо Госналогслужбы России от 11 июля 1994 года #ВЗ-6-05 /246 "Об акцизе на легковые автомобили марки 'ГАЗ'";
— письмо Госналогслужбы России от 22 июля 1994 года #ВЗ-6-05/267 "Об акцизах на меховые изделия, изготавливаемые из давальческого сырья по заказам населения";
— письмо Госналогслужбы России от 10 октября 1994 года #ВЗ-6-05/384 "О ставках акцизов на автомобили марки 'Ока'";
— письмо Госналогслужбы России от 9 декабря 1994 года #ВЗ-6-05/480 "Об акцизе на автомобили марки 'Автокам-2160'";
— письмо Госналогслужбы России от 13 июля 1995 года #ВЗ-6-05/384 "Об акцизе на автомобили марки 'Москвич'";
— телеграмма Госналогслужбы России от 25 декабря 1993 года #ВГ-6-01/401 "О ставках акцизов на водку и ликеро-водочные изделия, спирт этиловый из пищевого сырья";
— телеграмма Госналогслужбы России от 17 февраля 1994 года #ВЗ-4-05/26н "О ставках акцизов на водку и ликеро-водочные изделия, а также ввозимую на территорию Российской Федерации алкогольную продукцию";
— телеграмма Госналогслужбы России от 10 февраля 1995 года #НП-6-05/72 "О ставках акцизов на водку и ликеро-водочные изделия";
— телеграмма Госналогслужбы России от 7 апреля 1994 года #ВЗ-6-05/124 "О ставках акциза на ружья охотничьи и бензин автомобильный";
— телеграмма Госналогслужбы России от 31 мая 1994 года #ВЗ-6-05/188 "О ставках акцизов на отдельные виды подакцизных товаров";
— телеграмма Госналогслужбы России от 30 марта 1995 года #ВП-6-05/177 "О ставках акциза на бензин".
**********************************************
Полностью оправдался наш прогноз относительно акцизных марок, сделанный в прошлом обзоре. Постановлением правительства России от 24 июля 1995 года #743 "О частичном изменении постановления Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 года #319 'О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора'" установлено, что произведенные в России табак и табачные изделия иностранных марок подлежат маркировке акцизными марками с 1 ноября этого года.
По остальным видам российского табака маркировка вводится с 1 июля будущего года. Постановление вступило в силу 1 августа.
****************************************
Утратил силу с 1 августа 1995 года
пп. "а" п. 4 постановления правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года #924 "О марках акцизного сбора".
****************************************
Письмо Минфина от 28 июля 1995 года #79 и Госналогслужбы от 27 июля 1995 года #ВГ-6-01/418 от 27 июля 1995 года "О льготах по налогообложению ценных бумаг" сообщает о том, что в соответствии с постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при правительстве России от 5 мая 1995 года #1 "О ценных бумагах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации" в отношении ценных бумаг субъектов федерации применяются нормы, установленные для государственных ценных бумаг, включая порядок налогообложения.
Поэтому налог на операции с ценными бумагами покупателю бумаг нужно платить в размере 1 рубля с каждой тысячи рублей цены сделки, а полученный по таким бумагам доход не облагается налогом на прибыль.
В письме дается ссылка на утвержденное президентом положение о комиссии, которым ей дано право давать разъяснения по вопросам применения законодательства России о ценных бумагах.
Однако, во-первых, законодательство о ценных бумагах относится к гражданскому, а не налоговому законодательству.
Во-вторых, Гражданский кодекс допускает регулирование гражданских правоотношений указами президента, но не предусматривает о возможности делегирования его полномочий.
Кроме того, статус комиссии (кстати, как показывает практика, весьма полезного органа) и сила ее актов вообще непонятны. Либо она — орган исполнительной власти и тогда документы должны быть зарегистрированы и официально опубликованы (без этого они не действуют), либо она — просто некое образование при правительстве — и тогда ее решения значат не больше, чем решения общественного совета специалистов по фондовому рынку.
Тем не менее налоговые и финансовые органы, как следует из их письма, будут руководствоваться постановлением комиссии, не вдаваясь в такие тонкости.
Кстати, с 1 января налог на операции с ценными бумагами будет заменен госпошлиной за регистрацию эмиссии. До тех пор (на один квартал) предполагается увеличить ставку налога до 0,8% (проект в парламенте).
Недавно подготовленные Изменения и дополнения #1 от 17 июля 1995 года инструкции Госналогслужбы России от 17 апреля 1995 года #29 "По применению Закона РФ 'О плате за землю'" разъясняют порядок предоставления льгот предприятиям народных художественных промыслов и указывают минимальную ставку земельного налога в 1995 году — 20 рублей за кв. м.
Вступившие в силу 17 августа Дополнения #1 от 17 июля 1995 года инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 года #30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" посвящены освобождению от уплаты налогов на пользователей автодорог с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств компаний, работающих в рамках уже дважды упоминавшихся социальных программ. Льгота распространяется на все время реализации программ (в том числе и прошедшее).
В том, что касается санкций, конечно же, стоит сказать об указе президента России от 21 июля 1995 года #746 "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации", о котором мы рассказывали в прошлый раз. Он вступил в силу 26 июля 1995 года — с этого дня применение трехкратных штрафов по указу о налоговой амнистии не допускается. На это быстро отреагировали Госналогслужба и Минфин, разослав письмо от 1 августа 1995 года #ПВ-4-14/42н и от 28 июля 1995 года #78 "О порядке применения пункта 8 Указа Президента Российской Федерации 'О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации'".
В письме отмечено, что начиная с 26 июля "тройные" штрафы не только не подлежат начислению, но даже и не могут быть взысканы. Иными словами, если вам выписали "тройной" штраф, но вы не спешили его оплатить, то теперь вы обойдетесь обычным одинарным штрафом. Даже если штраф уплачен (или списан) 26 числа, то две его трети налоговым органам придется вернуть.
Этот справедливый вывод налоговое и финансовое ведомства сделали в соответствии с законодательством об административных правонарушениях (наиболее близком по смыслу к нормам о налоговой ответственности): смягчение наказания имеет обратную силу, и не исполненные до даты смягчения наказания подлежат пересмотру.
**************************************
Утратил силу с 26 июля 1995 года
Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года #1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году".
Утратят силу с 26 июля 1995 года после вступления в силу письма Госналогслужбы от 1 августа и Минфина России от 28 июля:
— письмо Госналогслужбы России от 28 октября 1993 года #ВГ-4-14/168н "О проведении налоговой амнистии в 1993 году";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 4 ноября 1993 года #ВГ-4-14/178н/126 "О порядке реализации Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года #1773 'О проведении налоговой амнистии в 1993 году'";
— письмо Госналогслужбы и Минфина России от 23 марта 1994 года #ВГ-4-14/43н/33 "О внесении дополнений в письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 4 ноября 1994 года #ВГ-4-14/178н/126 'О порядке реализации Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 года #1773 'О проведении налоговой амнистии в 1993 году'".
****************************************
Уже упомянутый нами в прошлом обзоре приказ Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 года #ВГ-3-14/36 "Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" вступил в силу 27 июля. Соответственно, налоговое ведомство уложилось в отведенный самому себе лимит времени, и новый порядок вступил в силу с 1 августа, как и было предписано.
Использующим ККМ фирмам есть смысл ознакомиться также с письмом Госналогслужбы России от 1 августа 1995 года #ПВ-4-07/40н "О решении Государственной Межведомственной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 23 июня 1995 года" (публикуется в этом номере). В документе содержится перечень ККМ, эксплуатация которых разрешена до 1 января 1999 года.
****************************************
Утратил силу с 1 августа 1995 года:
"Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах", утвержденный приказом ГНС РФ от 11 августа 1993 года #ВГ-3-14/71.
****************************************