Министр финансов представил проект Налогового кодекса. Если он будет принят, налогов станет в семь раз меньше, льготы перестанут существовать, а экономика России расцветет. Но принят он, похоже, будет очень нескоро.
Налоговая декларация российской власти
Во вторник на прошлой неделе в Минфине состоялась пресс-конференция, на которой министр финансов Александр Лившиц представил на суд общественности проект специальных частей Налогового кодекса (части II, III и IV). Напомним, что общая часть кодекса находится в Думе вот уже более года. Она была отвергнута депутатами, и теперь ее дорабатывает согласительная комиссия. Повторное обсуждение на пленарном заседании должно состояться в марте. От имени правительства Лившиц торжественно пообещал, что специальные части кодекса будут официально внесены в парламент не позднее этого же срока, и призвал к скорейшему принятию новой налоговой конституции.
Однако выполнить свое обещание ему вряд ли удастся. Два дня спустя, в четверг, специальные части Налогового кодекса рассмотрело правительство. Результат: вопрос о том, когда вносить кодекс в Госдуму, будет решаться только через месяц.
Структурно проект Налогового кодекса построен очень просто: одна общая часть и три специальных, посвященных федеральным, региональным и местным налогам. Сразу оговоримся, что, согласно проекту, федеральными или местными налоги признаются вне зависимости от того, в какой бюджет они поступают. Налог является федеральным в том случае, если он единообразно действует на всей территории России и устанавливается на федеральном уровне. Аналогичным образом определяются два другие типа налогов. Предусмотрено, что региональные и местные власти имеют право сами решать, какие именно платежи вводить на своей территории. Но при этом им придется выбирать из предлагаемого кодексом закрытого перечня региональных и местных налогов.
Каждому налогу в проекте отводится по одной главе, и все они прописаны по единой схеме. Таким образом, уверяют разработчики кодекса, необходимость в инструкциях, которые трактовали бы документ, отпадает. Авторам последних остается лишь расписывать конкретные бухгалтерские проводки.
Как же изменится российская налоговая система, если кодекс будет принят?
Неправедным льготам — нет!
Прежде всего, резко сократится количество налоговых льгот. В 1997 году из-за льгот только по пяти основным налогам (на имущество юридических и физических лиц, на прибыль, подоходный и НДС) бюджет потеряет около 163 трлн рублей. Предполагается, что введение Налогового кодекса позволит сократить эту цифру на 70 трлн. Причем Лившиц не исключил, что "в процессе работы" эта сумма может вырасти.
Ликвидируются льготы, предоставляемые, по словам замминистра финансов Сергея Шаталова, "некоторым общественным организациям только за то, что они общественные". Упраздняется существующая сейчас льгота на реинвестируемую прибыль. Вместо нее разработчики проекта предложили другие механизмы льготирования капиталовложений, в первую очередь ускоренный механизм амортизации.
Отменяются и налоговые каникулы для малого бизнеса.
Не повезло также военнослужащим, судьям, таможенникам и милиционерам — им, если кодекс вступит в силу в нынешнем виде, придется платить подоходный налог. Правда, ставки и шкалу этого налога министр финансов пообещал пока не трогать. "Мы лишь расширим базу налогообложения", — объяснил он.
С принятием кодекса резко сократится и количество налогов — если сейчас их около двухсот, то останется чуть более тридцати.
Запрещаются налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров (работ, услуг), например налог на пользователей автодорог). Сейчас чем больше этапов от начальной до конечной стадии производства, тем больше сумма таких налогов. Причем увеличивается она в геометрической прогрессии, что не только приводит к удорожанию конечного продукта, но и повышает инфляцию. Так, при рентабельности предприятия 50% эти налоги в пересчете с выручки на прибыль забирают до 12% прибыли, а при рентабельности 20% — уже 24%.
После ликвидации налога на пользователей дорог дорожные фонды будут пополняться за счет других источников — налогов с владельцев транспортных средств, акцизов на моторное топливо и даже части НДС.
Исчезнут также налог на использование наименований "Россия", "российский" и сборы на содержание милиции.
Налоги, имеющие сходные налогооблагаемые базы и одинаковый круг плательщиков, объединяются. Например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами будут теперь одним налогом, налог на пользователей автомобильных дорог объединяется с налогом на реализацию горюче-смазочных материалов, а из разных платежей за воду сформирован единый водяной налог.
Налог на прибыль в ряде случаев объединяется с подоходным налогом в налог на доходы от капитала. Им будут облагаться дивиденды, доходы от операций с ценными бумагами и проценты по ним. Сейчас с дивидендов и процентов юридические лица платят налог на прибыль, а физические — подоходный.
Все отчисления в государственные внебюджетные фонды (за исключением пенсионного) объединены в социальный налог, который будет иметь единые правила уплаты и расчета, одну базу и срок уплаты. Наличие единой ставки должно упростить манипуляции этим налогом (в частности, его можно будет безболезненно снижать). Кроме того, такая мера позволит уменьшить аппарат по сбору этих взносов. Наконец, единый социальный налог, как надеются авторы кодекса, практически исключит возможность прокручивания денег на депозитах.
Объединены в единое целое также налоги на содержание жилищного фонда, объектов соцкультсферы и сбор на нужды общеобразовательных учреждений.
Целых три действующих сегодня налога — на имущество предприятий, на землю и на имущество физических лиц — заменит один налог на недвижимость. За налогооблагаемую базу принята рыночная стоимость недвижимости (здания, строения и сооружения с находящимся под ними земельным участком).
Справедливым налогам — да!
Еще одно революционное новшество, содержащееся в проекте, — налог с розничных продаж. Он чем-то напоминает НДС, только несколько видоизмененный. Фактически местным властям разрешат увеличивать НДС и брать эту сумму себе в бюджет. Это может привести к определенному росту цен на тех территориях, которые его введут. Аналогичная ситуация сложилась, например, в США: в Нью-Йорке есть такой налог, а в Нью-Джерси нет — и нью-йоркцы по выходным ездят к соседям за покупками. Однако пока Нью-Йорк от такого налога все же не отказывается.
Что касается самого НДС, то, хотя его ставка пока остается прежней (20%), здесь предполагаются значительные структурные изменения. В кодексе снята проблема входного НДС при капитальном строительстве, который сегодня не возвращается, а увеличивает балансовую стоимость и амортизируется в течение длительного времени. Однако нерешенной осталась проблема с НДС при торговле со странами СНГ, когда налог экспортерам не возмещается. Правда, эта ситуация сохранится лишь до тех пор, пока не определилось, что такое СНГ, что такое Таможенный союз и как контролировать товары, перемещающиеся через границы внутри СНГ.
От действующего налога на прибыль в кодексе осталось, по сути, одно название. Единственное, что мало изменилось, — это его ставка: она снижена с 35% до 33% (по одному проценту с федеральной и региональной составляющих).
Исчезло понятие "себестоимость" — налоговые органы не смогут вас больше наказать за продажу товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости. Для борьбы с трансфертным ценообразованием разработчики кодекса предлагают механизмы, основанные на сравнении цены сделки с рыночными ценами, а не с себестоимостью.
Полностью пересмотрена структура затрат ("Положение о составе затрат" будет отменено) и, соответственно, порядок определения налогооблагаемой прибыли. При ее расчете из выручки разрешено вычитать все обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом отдельные ограничения, например на представительские и командировочные расходы, сохранятся, но их пределы увеличатся. Ограничения по затратам на выплату процентов по краткосрочным и долгосрочным кредитам, на рекламу и на обучение персонала упраздняются. Поэтапно ликвидируются также ограничения на расходы по страхованию.
Проще станет порядок амортизации. Вводится ускоренная и нелинейная амортизация с более высокими нормами. Все амортизируемые средства поделят на семь групп, и вместо пообъектной будет вестись "суммарная внутригрупповая" амортизация. Разрешена капитализация с последующей амортизацией затрат на разведку и освоение месторождений полезных ископаемых, на природоохранные мероприятия и НИОКР. Станет более удобным процесс списания убытков — в течение одного прибыльного года (сейчас срок составляет пять лет).
Видоизменен порядок уплаты налога с банковских и кредитных организаций (единая ставка — 33%). Но поскольку расчет налога на прибыль для них в текущем режиме по разным причинам весьма затруднителен, в течение года придется вносить новый альтернативный минимальный налог. Его размер предположительно составит 2% страховых премий для страховщиков и 1% привлеченных за месяц кредитных ресурсов для банков. По истечении налогового периода после подсчета, что получилось по факту больше — уже уплаченный альтернативный налог или налог на прибыль, который следовало бы уплатить, — в бюджет вносится больший.
Компании всех уровней, объединяйтесь!
Особое внимание уделено в проекте механизму консолидации налогоплательщиков, который, по мнению разработчиков, стимулирует инвестиционную активность и будет способствовать созданию новых предприятий.
Консолидация позволит суммировать прибыли и убытки, так что консолидированные группы налогоплательщиков смогут сконцентрировать свои финансовые возможности для реализации какого-то одного, может быть, даже первоначально убыточного проекта, чтобы заработать прибыль в дальнейшем. Для тех, кто входит в объединение акционерной формы участия и иных форм, исчисление налогов будет идти по консолидированному балансу.
На первом этапе консолидацию предполагается разрешить, если доля участия материнского предприятия в дочернем составляет 100%, затем порог будет снижаться до 80%. Специально оговорено, что банки могут консолидироваться только с банками, а страховщики только со страховщиками.
Более либеральным станет режим налогообложения предприятий нефтегазового комплекса. Они смогут выбрать один из трех предложенных в Налоговом кодексе вариантов налогообложения: традиционный, по соглашениям о разделе продукции или по схеме, предполагающей замену акцизов на минеральное сырье новым налогом на сверхприбыль. Ставка этого налога будет плавающей — она позволит учесть все особенности месторождения и обеспечит возврат налогоплательщику осуществленных в него капиталовложений.
Обещанного два года ждут
Проект расширяет права налогоплательщиков. В частности, вводится институт требования об уплате налогов.
Обнаружив какое-либо нарушение, налоговый орган сначала выставляет требование уплатить налоги и отводит определенный срок на его исполнение. Этот срок налогоплательщику дается для того, чтобы взвесить аргументы противоположной стороны и принять решение: добровольно уплатить налог, обжаловать само требование либо сумму, которая в нем указана. Причем он может выбирать, обжаловать по инстанциям или в судебном порядке.
В любом случае обжалование автоматически приостанавливает течение срока исполнения требования и начисление пени и штрафа. Кроме того, пока не вынесено окончательное решение, никто не сможет списать сумму недоимки со счета налогоплательщика в бесспорном порядке.
Полностью меняется и подход к налоговым нарушениям. Налогоплательщику предоставлено право доказать, что нарушение было совершено непреднамеренно или по небрежности. В зависимости от того, насколько это ему удастся, размер штрафа будет меняться в ту или иную сторону.
Наконец, проект кодекса вводит новую градацию налоговых нарушений (25 ступеней) с детальной проработкой состава каждого. Это существенно облегчит классификацию и, будем надеяться, сделает работу налоговых органов более справедливой.
Юридическим лицам станет проще отстаивать свои права в арбитражных судах — в них создаются специальные налоговые коллегии. Физические же лица как шли через суды общей юрисдикции, где налоговую проблематику понимают в лучшем случае на пальцах, так и будут идти. В этом отношении Налоговый кодекс остается документом "для зданий", а не для людей, в них работающих.
Как скоро можно ждать принятия Налогового кодекса? Прежде всего, разумеется, не ранее, чем он будет внесен на рассмотрение в Думу, а когда это произойдет, как уже отмечалось, неизвестно. Но в любом случае пожелание Минфина, чтобы парламент принял все части кодекса до июля 1997 года, малореалистично. Как известно, ликвидацию даже самой ничтожной налоговой льготы Дума всегда встречает в штыки. Поэтому совершенно очевидно, что бюджет 1998 года будет сверстан без учета налоговых новшеств. А значит, кодекс начнет действовать в России никак не раньше 1999 года.
Лужковские деньги не покрутишь
На прошлой неделе появилось распоряжение мэра Москвы Юрия Лужкова # 108-РМ "О совершенствовании условий расчетно-кассового обслуживания бюджетных и внебюджетных счетов учреждений, организаций и предприятий г. Москвы", которое меняет порядок обслуживания названных счетов.
Согласно документу, банки, в которых есть бюджетные счета, по-прежнему переводят часть начисляемых по ним процентов городу. Начисление производится по ежедневному остатку средств на счете в размере не менее 22% ставки ЦБ. 97% этой суммы переводится на основной счет бюджета города в Московском муниципальном банке, а 3% — на счет клиента.
Однако здесь предусмотрено нововведение: если раньше банк должен был начислять проценты только после поступления средств на счет клиента, то теперь — в течение всего периода, пока деньги находятся в банке. Так что пользоваться бесплатно бюджетными деньгами в ожидании поступления подтверждающих платежных документов банкам больше не удастся.
Как и прежде, за несвоевременное осуществление платежей банк должен будет уплатить пеню 0,5% суммы за каждый день просрочки. Но теперь штраф не будет выплачиваться клиенту — он поступит прямо в городской бюджет, на один из счетов департамента финансов правительства Москвы.
Изменился и типовой договор расчетно-кассового обслуживания. Согласно документу, если платеж задержался по вине банка, ему предстоит уплатить пеню 1% суммы за каждый день просрочки. Однако, если задержка произошла за пределами банка, он за нее не отвечает.
Впервые в типовом договоре будет прописан такой момент: все изменения и дополнения к нему действительны только в том случае, если они "совершены в письменной форме, подписаны уполномоченными на то представителями и занесены в Единый реестр бюджетных, внебюджетных и хозрасчетных счетов г. Москвы". В течение 10 дней с момента подписания договора клиент обязан уведомить об этом депфин для занесения счета в упомянутый реестр.
Напомним, что Положение о Едином реестре было утверждено еще в апреле прошлого года. Согласно этому документу, включение того или иного счета в реестр "является обязательным условием при осуществлении бюджетного финансирования". Однако, по имеющимся у Ъ сведениям, главные распорядители кредитов по бюджету указания городского правительства игнорировали. Чтобы дело сдвинулось, мэру пришлось отдать устные распоряжения. В результате, в конце прошлого года в депфине был создан сектор, который занимается составлением реестра.
С этим реестром, как и с новым распоряжением Лужкова, правительство Москвы связывает надежды на сокращение потерь от несвоевременного или неверного начисления процентов по бюджетным счетам. Речь идет о значительных суммах. Так, по словам сотрудников департамента финансов, с 1994 по 1996 год включительно по этой статье доходов городская казна получила 704 млрд рублей. А сколько не получила? Возможно, теперь мы это узнаем.
Центробанк лишился половины прибыли...
В минувшую среду Государственная дума преодолела вето Совета федерации на проект федерального закона "О внесении изменений в федеральный закон 'О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)'". Законопроект устанавливает, что половина прибыли Центробанка направляется в федеральный бюджет.
Совет федерации отклонил законопроект вовсе не потому, что пожалел Центробанк. Причина более прозаична: сенаторы хотели, чтобы 30% прибыли ЦБ направлял в федеральный бюджет, а оставшиеся 20% — в бюджеты регионов.
Борьба за прибыль Центробанка началась незадолго до президентских выборов. Тогда депутаты нижней палаты при активной поддержке правительства и сенаторов и несмотря на гневные протесты ЦБ приняли сразу в трех чтениях закон, требующий от Центробанка немедленного перечисления в федеральный бюджет 5 трлн рублей, причем в счет его прибыли за 1994 год. В тот же день закон был одобрен Советом федерации, а вечером подписан президентом. Сегодня пора предвыборных обещаний прошла, деньги, отданные Центробанком, истрачены, но намерение парламента обязать ЦБ регулярно перечислять прибыль в бюджет осталось непоколебимым.
Депутаты были настолько уверены в исходе дела, что еще осенью, до принятия соответствующего законопроекта в первом чтении, заложили в доходную часть бюджета-97 доходы от прибыли Центрального банка в размере 3,4 трлн рублей.
Однако Центробанку ситуация представлялась далеко не столь ясной. Именно поэтому, вероятно, он фактически не выполнил требование перечислить часть своей прибыли за 1995 год в бюджет-96. В представленном на утверждение Думы отчете о своей деятельности за 1995 год ЦБ показал прибыль в размере 2 трлн 974 млрд рублей. А в бюджет 1996 года перечислил только 74 млрд. И, что самое главное, сделал это на вполне законных основаниях.
Федеральное собрание могло принимать какие угодно законы о распределении прибыли ЦБ, но до тех пор, пока оставался в силе закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", конкретную сумму перечислений в бюджет определял сам банк. Согласно этому закону, размеры прибыли, направляемой в федеральный бюджет (так же, как и в резервы и фонды самого ЦБ), определяются советом директоров банка. На совете и было решено, что бюджет страны вполне обойдется и 2,5% прибыли.
Парламент принял вызов, и бюджетно-финансовый комитет внес в Думу законопроект, устанавливающий размер отчислений — как уже говорилось, 50%.
Любопытно, что вопрос о преодолении вето Совета федерации на названный законопроект включен в повестку дня пленарного заседания в среду не был: первоначально предполагалось лишь создать согласительную комиссию. Однако в ходе заседания инициативу в свои руки неожиданно взяли сторонники разговора с верхней палатой с позиции силы. "Мы попросту зря теряем время!" — решительно заявили они.
Их, по сути, поддержали члены бюджетно-финансового комитета, которые энергично доказывали, что разделить прибыль ЦБ между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации технически невозможно. В частности, председатель подкомитета по денежно-кредитной политике Георгий Лунтовский отметил, что "региональные отделения ЦБ являются чисто расходными и вся прибыль формируется в центральном аппарате", в связи с чем дополнительные перечисления из центра в регионы совершенно нецелесообразны. При этом Лунтовский напомнил, что региональные отделения Центробанка не занимаются прибыльными операциями на рынке ценных бумаг и на валютном рынке.
Такие доводы полностью убедили депутатов, и вето было преодолено 364 голосами при одном воздержавшемся (по Конституции хватило бы и 300 голосов). Против законопроекта, а следовательно, в защиту бюджетов субъектов федерации не высказался никто.
Прогнозировать дальнейшую судьбу законопроекта несложно. Учитывая плачевное состояние федерального бюджета, он не встретит возражений со стороны президента, которому в ближайшие дни предстоит его подписать.
...Но кассу взял
В ту же среду, уже в самом конце заседания, Государственная дума приняла в первом чтении и еще один законопроект с абсолютно таким же названием — федеральный закон "О внесении изменений в федеральный закон 'О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)'". Определение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации теперь полностью возлагается на Центробанк. Таким образом ликвидируется юридическая ошибка, допущенная более двух лет назад.
Когда-то кассовые операции юридических лиц регулировались законом "О денежно-кредитной системе". Он утратил силу более двух лет назад после принятия закона "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР 'О Центральном банке в РСФСР (Банке России)'". В статье 34 этого закона определено, что Центробанк осуществляет контроль за кассовыми операциями кредитных организаций. Вопрос о ведении этих операций другими юридическими лицами формально остался неурегулированным. Однако это не означало, что ЦБ их не контролировал. Некредитные организации в этом случае руководствуются не законом, а Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Советом директоров ЦБ 22 сентября 1993 года.
Представленный правительством в Госдуму законопроект "О внесении изменений в федеральный закон 'О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)'" устраняет эту двусмысленность и предоставляет Центробанку право определять порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации для всех юридических лиц, а также для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
По мнению заместителя министра финансов Олега Вьюгина, "принятие законопроекта ликвидирует существующий пробел в законодательстве и позволит Банку России действенно организовывать денежное обращение в стране и, как следствие, обеспечить эффективное и бесперебойное функционирование системы расчетов". Никто из депутатов, уставших к тому моменту от напряженных дискуссий, не стал спорить с этой точкой зрения.
ВЛАДИМИР СТУПИН