Правительство неожиданно внесло в Государственную думу проект Налогового кодекса и настаивает на его скорейшем рассмотрении. Премьер сделал сенсационное заявление о том, что на основе этого документа будет верстаться бюджет следующего года. Похоже, Налоговый кодекс стал очередной картой в игре правительства с международными финансовыми организациями.
Навстречу очередному траншу
За последний месяц кто из правительственных чиновников только не говорил о том, что скорого принятия Налогового кодекса ждать не стоит. Альфред Кох, вице-премьер и глава Госкомимущества: "Надежда на то, что страна вступит в 1998 год с действующим новым Налоговым кодексом, практически отсутствует". Александр Починок, руководитель Госналогслужбы, а в недавнем прошлом председатель налогового подкомитета Госдумы: "Налоговый кодекс появится не раньше чем через два года... В него надо внести еще несколько тысяч поправок, чтобы перевести его на русский язык, простой и понятный налоговому инспектору и налогоплательщику". А в середине апреля Анатолий Чубайс сообщил, что основные параметры бюджета-98 "в рабочем варианте определены".
И вдруг в пятницу, 25 апреля, на заседании правительства Виктор Черномырдин заявил, что кодекс не только необходимо принять в самое ближайшее время, но что он будет положен в основу бюджета 1998 года. Премьер не отрицал: кодекс нуждается в доработке, но при этом сообщил, что 30 апреля проект будет передан в Думу при всех обстоятельствах.
Присутствовавшие члены кабинета министров вежливо промолчали.
В чем же дело? Возможно, ответ подскажет хронологическое совпадение: заседание правительства состоялось накануне сессии Международного валютного фонда и Мирового банка, на которой должен был обсуждаться вопрос о предоставлении России очередных займов. А незадолго до этого глава представительства МВФ в Москве Мартин Гилман высказался насчет Налогового кодекса весьма определенно: "Мы надеемся, что этот документ будет принят Госдумой, и будем приветствовать, если он будет принят как можно раньше... МВФ однозначно приветствовал бы представление правительством в Думу недостающих элементов проекта Налогового кодекса до того, как совет директоров МВФ рассмотрит программу на 1997 год". Правда, судя по всему, основным кредитором России в ближайшее время станет не МВФ, а Мировой банк, который выразил готовность выделить ей $6 млрд в течение двух лет, но соблюдение бюджетной и налоговой дисциплины — универсальное требование всех международных финансовых институтов. И российское правительство на него оперативно откликнулось.
Завышенные обязательства
Тот факт, что Россия нуждается в налоговой реформе, в доказательствах не нуждается. Ситуация с доходами бюджета дошла до абсурда — в марте недобор составил 52%. Но вот только вряд ли Налоговый кодекс в его нынешнем виде здесь поможет. Скорее, наоборот. Дело в том, что он содержит множество недоработок, которые делают его совершенно неработоспособным. Одна крупная аудиторская фирма провела эксперимент — попробовала рассчитать в соответствии с проектом налоги для конкретного предприятия. Ничего не вышло — больше вопросов, чем ответов. Более того, кодекс в целом очень плохо стыкуется с правовой системой России. При этом, с одной стороны, он претендует на универсальность и как бы игнорирует существование других отраслей права, а с другой — в нем отсутствуют определения важнейших понятий, даже таких основополагающих, как объект налогообложения.
Есть и еще одно обстоятельство, которое делает введение кодекса с 1998 года затруднительным. Налогоплательщикам и налоговым инспекторам не хватит времени, чтобы перестроиться, да что там — чтобы попросту прочесть и понять этот документ (в нем более 1000 статей, которые, напомним, должны заменить собой все существующее налоговое законодательство).
Словом, поспешное принятие проекта приведет к тому, что налоговую систему поразит коллапс, а правительство завалят судебными исками. Ведь Налоговый кодекс — документ прямого действия, разночтения в нем именно этим и опасны.
Как бы то ни было, правительство утвердило проект, он передан в Думу. И его сторонники, и противники настроены весьма решительно — в ближайшее время начнется борьба, в которой шансы налоговых "революционеров" выглядят предпочтительнее. Во-первых, потому, что абсолютное большинство депутатов не являются профессионалами в области налогового права и разобраться в таком специальном документе просто не смогут. А во-вторых, по сведениям Ъ, правительству уже удалось заручиться в этом вопросе поддержкой левого думского большинства. Если учесть, что в данном случае его поддержит, по крайней мере, еще и часть фракции НДР, результаты предугадать нетрудно. Единственный шанс "эволюционеров" — оторвать парламентариев от политики и заставить прислушаться к голосу профессионалов. Но это вряд ли удастся.
Вести с налогового фронта
Основные положения Налогового кодекса Ъ уже анализировал (#7, с. 48). Чтобы представление о том, какой документ предстоит обсуждать депутатам, стало полным, перечислим те поправки, которые были внесены в проект за прошедшие с тех пор два месяца.
Подоходный налог. Кардинальные изменения претерпела прогрессивная шкала этого налога: от пяти ступенек осталось всего две — 12% и 30%. Максимальная ставка действует для доходов свыше 60 млн рублей в год. Конечно, богатые должны платить. Но вот можно ли считать богатым человека, получающего около $900 в месяц? Кроме того, реально 30-процентная ставка может коснуться не только тех, кто получает 60 млн. А каждого, кто работает в нескольких местах, — со всех доходов не по основному месту работы государство будет брать 30%. По окончании года возможен перерасчет. (Кстати, подавать налоговые декларации должны будут не только те, кто получает в год больше 12 млн, как сейчас, а все, кто подрабатывает).
Ряд экспертов связывают эти нововведения с именем Гайдара. В то же время главный разработчик кодекса, Сергей Шаталов, считает, что они принципиально расходятся с заявленной ранее позицией правительства о поэтапном переносе налоговой нагрузки с предприятий на физических лиц и лишают бюджет "больших денег". Но ему пришлось смириться, иначе его детище не было бы одобрено правительством.
Еще одно новшество — налогообложение полученных гражданами "выгод и прибылей". Перечень их еще не определен. Но по идее, если вам, например, продали на рынке товар на рубль дешевле, налоговые органы, согласно кодексу, могут потребовать уплаты подоходного налога. Ведь "выгода" налицо.
Вместо трех существующих платежей в социальные фонды — медицинского страхования, занятости и соцстраха — введен один социальный налог (отдельно будут перечисляться только сборы в Пенсионный фонд). Против такой реформы активно возражают профсоюзы и руководства фондов, которые ссылаются на то, что эти отчисления — целевые, возвратные, и их использование должно контролироваться общественными организациями и работодателями. Но за социальный налог однозначно высказался премьер-министр: по его словам, "он проще и понятнее для людей, чем нынешняя система".
При доходах до 60 млн в год размер социальных отчислений практически не изменится. Так, 3,9% пойдет в фонд соцстраха, 1% — в фонд занятости и 3,5% — в фонд медицинского страхования. Если же 60-миллионный минимум будет превышен, ставки значительно уменьшатся: 1,5% — соцстрах и 2,5% — медстрах. Как рассчитывают разработчики, такая схема позволит держать налогообложение фонда оплаты труда на уровне 35%, что сопоставимо со ставкой налога на прибыль. А следовательно, подтолкнет предпринимателей выплачивать зарплату официальными путями.
Предполагается, что подоходный налог отныне будут платить и военнослужащие. В последнем варианте кодекса предусмотрено, что облагаться у них будет часть дохода, превышающая 5 минимальных зарплат (сейчас 417,5 тыс. рублей). Правда, против этого на заседании правительства активно выступил Анатолий Куликов, который заявил, что, если обложить налогом "пайковые" и доплаты за сложные условия, можно ожидать в армии всплеск недовольства. Пока вопрос остался открытым.
Изменен и порядок обложения процентов, полученных гражданами по банковским вкладам. По счетам в российских банках проценты в пределах ставки рефинансирования будут облагаться по ставке 12%. Все остальное — в составе совокупного дохода по новой, суперпрогрессивной шкале.
Перечисляться подоходный налог будет целиком в местные бюджеты — по месту нахождения "источника выплаты" (иными словами, по месту найма, исчисления процентного дохода и т. п.).
Налог на добавленную стоимость вырастет с 20% до 22%. Одновременно будет отменена пониженная 10-процентная ставка (сейчас она применяется на детские товары и продовольствие). В некоторых случаях кодекс предлагает оставить нулевую ставку НДС — в частности, на товары, экспортируемые за пределы территории государств — участников СНГ; на услуги международной связи; на обслуживание иностранных судов; на услуги, оказываемые в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов, а также на товары, приобретаемые за счет средств безвозмездной помощи иностранных государств и международных организаций.
Распределяться НДС будет так: 19% — в федеральный бюджет, 2% — в Пенсионный фонд (чтобы компенсировать ему последствия налоговых новшеств) и 1% — в дорожные фонды.
Отменяется освобождение от НДС средств массовой информации, полиграфической и издательской деятельности; работ по строительству жилых домов; услуг туристско-экскурсионных фирм и услуг в области пожарной безопасности.
НДС будут облагаться не только предприятия, но и граждане-предприниматели. Правда, для них, как и для малых предприятий со штатом до 15 человек, предусмотрена льгота: они могут не платить НДС в течение каждого последующего налогового периода, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка от реализации не превышала 2500 минимальных зарплат (сейчас 208,7 млн рублей).
Что касается сроков, то платить НДС нужно будет в зависимости от того, что произойдет раньше — предъявление покупателю счета-фактуры или оплата товаров (работ, услуг).
До 2000 года предполагается сохранить действующий порядок уплаты НДС при торговле со странами СНГ. Это сделано, несмотря на активные протесты. В частности, 25 апреля на заседании правительства Аман Тулеев заявил, что, если поднять ставку НДС до 22%, не унифицировав при этом порядок его уплаты, Россия нарушит все межправительственные соглашения, а "рынка СНГ не будет".
Налог на прибыль снижен не будет — его ставка останется равной 35%. Он будет полностью поступать в региональные бюджеты (сейчас 13% идет в федеральный).
Меняется порядок определения налоговой базы: облагаться будет разница между доходами и расходами, связанными с производством и реализацией товаров, за один и тот же период. То есть реальный финансовый результат экономической деятельности, а не экономическая фикция, как сейчас.
Разрешается включать в затраты предприятия расходы на рекламу, а также расходы, связанные со страхованием основных видов коммерческих рисков, как-то: страхованием грузов, транспорта, основных производственных средств, гражданской ответственности предприятий и даже урожая сельскохозяйственных культур.
Снимаются и ограничения на размеры процентов, выплачиваемых по привлеченным средствам.
Одним из возможных изменений может стать введение налога с активов крупных коммерческих банков. Александр Починок обещал "подумать" об этом, объяснив, что крупные банки должны платить больше, чем другие, "так как они крупные".
"Для защиты интересов бюджета от возможных потерь по налогу на прибыль по операциям профессиональных участников финансового рынка" вводится обязательный минимальный размер налога на прибыль страховых организаций и банков. Ставка налога на прибыль, полученную в виде дивидендов и в виде процентов по государственным ценным бумагам, выравнена и составляет теперь 12%.
Предусмотрен механизм, исключающий двойное налогообложение дивидендов. Согласно кодексу, дивиденды облагаются по нулевой ставке налога на прибыль, если они выплачиваются российским предприятием другому российскому предприятию, гражданину-резиденту, предприятию другой страны, с которой у России имеется соглашение об устранении двойного налогообложения, или гражданину-резиденту такого государства.
Новый налог с продаж будут платить предприятия и предприниматели, занимающиеся розничной торговлей как собственными, так и приобретенными товарами. Облагаться будет стоимость товаров плюс НДС плюс акцизы.
Вводиться этот налог будет органами местного самоуправления, а поступать — исключительно в местные бюджеты. При этом его ставка по товарам массового потребления не должна превышать 5%, а по "предметам роскоши" — 10%. Конкретные перечни таких "роскошных" товаров, по словам Сергея Шаталова, будут составлять сами местные власти. В кодексе будет не исчерпывающий, а некий "рамочный" список.
Акцизы на отечественные автомобили и на все автомобили с объемом двигателя до 2,5 литров отменены. Предусмотрены сборы только за "дорогие" автомобили. Любопытно, что в эту категорию чуть не попали "Волга" и "Жигули", но на заседании правительства на это вовремя обратил внимание Борис Немцов.
Из проекта кодекса изъята формула расчета акцизов. Предусмотрены твердые (абсолютные) ставки акцизов на алкогольную продукцию в зависимости от содержания этилового спирта (кроме вин и алкогольных напитков крепостью до 28%). Ставки будут индексироваться пропорционально среднему росту цен на промышленную продукцию. Все это значительно упростит расчеты.
Платить акцизы придется так же, как и НДС, — в зависимости от того, что произошло раньше — отгрузка или оплата подакцизных товаров.
Положение иностранных меньшинств
Центробанк приказом #02-195 утвердил положение о деятельности в России банков с иностранным участием. Длительность работы над документом — около полугода — отразилась на его названии: "Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов". До сих пор деятельность нерезидентов в банковской системе РФ регулировалась письмом Банка России #14 от 8 апреля 1993 года. Появление нового положения могло бы стать явлением эпохальным: такие документы обычно закладывают основы международных экономических отношений страны, регулируют приток инвестиций в ее экономику и т. д. Однако в данном случае ЦБ ничего существенно не изменил, лишь закрепив существующий порядок.
Для создания кредитной организации, согласно новому документу, требуется предварительное согласие ЦБ. Такое согласие, правда неофициально, требовалось и раньше — инобанк должен был подписать с ЦБ договор о намерениях. Показательна в этой связи история с Commerzbank, который в 1995 году запросил у ЦБ лицензию на ведение банковской деятельности. Центробанк дал ему понять, что не приветствует появление филиалов инобанков в России, так как они трудно поддаются контролю. И в последний момент руководство Commerzbank "передумало", поданная им бумага бесследно сгинула в недрах Центробанка, а зампред ЦБ Александр Турбанов с удовлетворением констатировал: "На настоящий момент нет филиалов иностранных банков на территории России".
Положение ужесточает требования к минимальному уставному капиталу дочерней кредитной организации — не менее 10 млн ЭКЮ ($11,3 млн), то есть в два раза больше, чем сейчас. В ЦБ рассчитывают, что это ограничение будет способствовать приходу в Россию крупных, надежных банков. Но, по сведениям Ъ, в настоящее время уставный капитал большинства дочерних инобанков в России и так составляет около $10 млн. Так что и здесь ничего нового.
Единственное, чего это ограничение позволит ЦБ реально добиться, — усиление контроля за перераспределением прибылей между дочерним и материнским банками. Дело в том, что часто иностранцы не отражают в своих российских балансах прибыль от международных банковских операций, и прибыль, полученную в России, показывают, например, в Италии или во Франции. Именно поэтому, кстати, по мнению экспертов ЦБ, большинство дочерних банков в России работает в убыток. Покончить с подобной практикой и призваны новые нормы. "Если зарегистрированный уставный капитал составляет, скажем, $11 млн, а банк по итогам года несет убытки $2 млн, ваш ЦБ его просто закроет", — прокомментировал Ъ ситуацию менеджер одного из инобанков.
Неактуальным представляется большинству иностранных банкиров, работающих в Москве, и пункт о количестве россиян, которые по новому положению должны работать в дочерних инобанках — не менее 75%. Но и сегодня, например, из 90 человек, работающих в дочернем Chase Manhatten Bank, иностранцев всего восемь. Схожая ситуация, по сведениям Ъ, и в других инобанках.
Пункт о том, что хотя бы один из руководителей инобанка должен владеть русским языком, вообще звучит забавно. Иностранцы давно не доверяют переводчикам и предпочитают учить русский. Делают они это отнюдь не из-за требований ЦБ, а потому, что уверены: если не вникнуть во все детали сделки, их почти наверняка обманут. К тому же материнские банки предпочитают ставить во главе своих дочерних отделений выходцев из России: так, Chase Manhatten International возглавляет Сергей Бобошко, у истоков российских структур Bank Austria и CCF стояли соответственно Михаэль Васильевич Франц и Жак дер Мегредичиан (тоже, как ни странно, имеющий русские корни).
Положение вступает в силу 15 мая. Действующие иностранные кредитные организации должны привести свои нормативы в соответствие с ним до 1 января 1998 года. В целом в инобанках отнеслись к этому спокойно. По общему мнению, "кто хочет открыть в России свой дочерний банк, тот откроет его без особых проблем. Даже с учетом нового положения".
Другое дело, что опрошенные Ъ руководители инобанков ждали от ЦБ совсем другого. В неофициальных беседах они жаловались, что вынуждены предоставлять ЦБ гораздо больше документов, чем их российские коллеги. Например, при покупке акций инобанк обязательно должен сообщить ЦБ, кто будет окончательным бенефициаром по сделке. "Это, конечно, не облегчает нам жизнь, и уж тем более не способствует притоку серьезных инвестиций на российский фондовый рынок", — считают иностранцы. Но об этом в новом положении ЦБ нет ни слова.
Организация начальственного труда
Руководитель организации и ее собственник — далеко не всегда одно и то же лицо. Обычно руководитель, как и остальные сотрудники, является наемным работником. При этом ряд особенностей его правового положения не учтены ни в КЗОТе, ни в Гражданском кодексе. Кое-что регламентирует закон "Об акционерных обществах", но его действие не распространяется на другие виды предприятий — общества с ограниченной ответственностью, некоммерческие организации, госпредприятия и т. д. Думский комитет по собственности решил восполнить этот пробел и еще в прошлом году разработал законопроект "Об особенностях регулирования труда руководителя организации". Согласно статье 1 главы 1, он должен обеспечить защиту интересов организации, с одной стороны, и трудовых прав ее руководителей — с другой. Недавно Дума приняла этот документ во втором чтении.
Глава 2 законопроекта полностью посвящена трудовому договору между собственником организации и ее руководителем. В таком договоре должны быть оговорены: срок его действия; зарплата руководителя; компенсация, которую он получит в случае досрочного расторжения договора по инициативе собственника при отсутствии виновных действий с его стороны; "полномочия на осуществление управления организацией, в том числе на прием и увольнение работников"; ответственность руководителя "за нарушение условий трудового договора"; "экономические результаты деятельности организации, сохранность и эффективное использование имущества", а также обязанность руководителя не разглашать коммерческую тайну. "По соглашению сторон" в договор могут быть включены пункты о социальных гарантиях для руководителя и членов его семьи или, например, о выплате ему доли чистой прибыли.
Статья 8 устанавливает для руководителя ограничения на работу по совместительству: он "может занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения собственника имущества организации" (правда, только в том случае, "если иное не установлено федеральным законом"). Кроме того, руководитель не может входить в состав органов, осуществляющих в данной организации функции надзора и контроля, а также обязан сообщить собственнику имущества (уполномоченному органу организации) об организациях, в которых "он участвует в качестве полного товарища либо владеет, в том числе совместно с лицами, признаваемыми в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации аффилированными по отношению к указанному руководителю организации, двадцатью и более процентами голосующих акций (долей, паев)". Наконец, руководитель обязан ежегодно представлять учредителям организации или ее уполномоченному органу декларацию о доходах.
В статье 10 разработчики законопроекта предприняли попытку обезопасить организацию от неожиданных последствий сделок, в которых руководитель является заинтересованным лицом. Он признается таковым, если его (ее) супруга (супруг), родители, дети, братья, сестры "являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц" в отношении этих лиц с руководителем. То же самое — если сделка заключается с юридическим лицом, где вышеперечисленные родственники все вместе или по отдельности владеют двадцатью и более процентами голосующих акций (долей или паев). Или — если кто-либо из родственников (кроме детей) занимает должности в органах управления такого юридического лица. Обо всех таких сделках или о намерении их совершить руководитель организации обязан сообщить учредителям.
Повышение руководящей дисциплины
Нарушение трудового договора не пройдет руководителю даром — он понесет дисциплинарную, материальную, административную или уголовную ответственность в соответствии с российским законодательством. Об этом говорится в главе 3 документа. В таких случаях руководитель может быть временно отстранен от должности. На месяц — по решению собственника, или до созыва первого собрания кредиторов — по решению суда, если против организации возбуждено дело о банкротстве. В период отстранения зарплата руководителю не выплачивается.
За различные нарушения, которые "повлекли за собой тяжелые последствия для организации", руководитель может быть лишен права занимать руководящие должности на срок до 3 лет (решение об этом, разумеется, принимает суд).
Что касается материальной ответственности, то здесь авторы законопроекта поступили радикально: за "убытки, причиненные организации его виновными действиями (бездействием)", руководитель несет материальную ответственность "всем принадлежащим ему имуществом".
Глава 5 регламентирует порядок прекращения трудового договора. Это может происходить в четырех случаях. Во-первых, при банкротстве организации — руководителя вправе уволить назначенный судом управляющий. Во-вторых, при смене собственника — новый владелец должен объявить об отставке руководителя в трехмесячный срок, в противном случае договор автоматически продлевается. (Существенно, что в этот период условия договора "по соглашению сторон" могут быть изменены либо собственник может заключить с руководителем новый договор.) В-третьих, при лишении руководителя права занимать соответствующие должности. И, наконец, в-четвертых, по "соответствующему решению" собственника. Отметим, что такое "решение" может обойтись собственнику недешево: если увольняемый руководитель ни в чем не виноват, он имеет право на компенсацию в размере зарплаты, "которая была бы выплачена... до истечения срока действия трудового договора, если иное не установлено учредительными документами организации или трудовым договором". Кстати, этот пункт очень не понравился думскому комитету по социальной политике, который предлагал его вообще выкинуть.
Ну, а если руководитель сам захочет уволиться досрочно? К этому разработчики законопроекта относятся неодобрительно: по их мнению, внезапный уход руководителя может нанести предприятию ущерб. Расторгнуть договор руководитель имеет право только по уважительной причине — достижение пенсионного возраста, болезнь (собственная либо члена семьи), нарушение собственником условий трудового договора или законодательства о труде. Если уважительных причин не нашлось, руководителю придется по требованию собственника выплатить ему компенсацию "в размере ста минимальных размеров оплаты труда". Или самому стать собственником и найти себе подходящего руководителя.
ВЛАДИМИР СТУПИН