(Окончание. Начало в номере 10).
Прежде чем продолжить заполнять декларацию, хотим вернуться к прошлому номеру — там было указано, что надбавки к зарплате на Крайнем Севере в декларацию не вносятся — налогом они не облагаются. Но не стоит понимать это буквально — они не облагаются налогом на основании декларации (поэтому там и не указываются). Налог же взимается. Но все, что надо было с них заплатить, вы уже заплатили — надбавки не входят в состав совокупного дохода и облагаются по ставке 12% независимо от их общей суммы компанией-работодателем.
Авторские и изобретательские вознаграждения
В таблице 3 указываются сведения о полученных в течение года авторских вознаграждениях за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждениях за открытия, изобретения или промышленные образцы.
Графа 1
Здесь указывается, кто выплатил вам вознаграждение. Место его нахождения (жительства) можно не указывать.
В этой графе также указывается период, за который получен доход. Однако делать это надо в двух случаях.
Первый случай — если в период получения вознаграждения у вас не было основного места работы, и вы не получали доходов, отраженных в таблице 2. Это необходимо для вычетов на иждивенцев, о которых речь пойдет ниже.
Второй случай — если вознаграждения выплачивались по договорам, заключенным на срок более одного календарного года (например, с 1 октября 1994 по 30 июня 1996 года). В таком случае в целях налогообложения доход будет распределен на число лет действия договора, т.е. частично уплату налога можно будет отсрочить.
Если договор был заключен и выполнен в тот же день (например, по газетной статье), указывается точная дата получения дохода. Тут же уточняется, за что выплачено вознаграждение ("за изобретение", "за книгу", "за статью").
Графа 2
В этой графе по каждому случаю указывается общая сумма начисленного вознаграждения — без вычета подоходного налога.
Графы 3 и 4
Если вы можете документально подтвердить расходы, понесенные в связи с выполнением договора, то вы указываете их общую сумму в графе 4. Документы (или их копии) прилагаются к декларации. В графе 3 в таком случае вы ставите прочерк, а под табличкой подчеркиваете слово "ПРИЛАГАЮТСЯ".
Если же у вас нет необходимых документов, вы подчеркиваете слово "НЕТ" и приступаете к заполнению графы 3. В ней указывается расчетный норматив понесенных затрат, утвержденный правительством еще в 1992 году.
Нормативы затрат:
| Предмет авторского договора | Норматив затрат |
|---|---|
| Создание литературных произведений | 20% |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот | 30% |
| для печати, произведений архитектуры и дизайна | |
| Создание произведений скульптуры, | 40% |
| монументально-декоративной живописи, | |
| декоративно-прикладного и оформительского искусства, | |
| станковой живописи, театрально-кинодекорационного искусства | |
| и графики в различной технике | |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и | 30% |
| кинофильмов) | |
| Создание музыкальных произведений: | |
| музыкально-сценических произведений (опер, балетов, | 40% |
| музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных | |
| произведений, произведений для духового оркестра, | |
| оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и | |
| театральных произведений | |
| других музыкальных произведений, в т.ч. для печати | 25% |
| Создание произведений науки (научные книги, статьи в | 15% |
| научных журналах) | |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к | 30% |
| сумме вознаграждения, полученного за первые два года | |
| использования) | |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20% |
Подберите подходящий норматив и укажите его в графе 3. Рассчитайте исходя из суммы вознаграждения размер вычета в рублях и укажите его в графе 4.
Теперь на время прервитесь и напишите письменное заявление в налоговую инспекцию примерно такого содержания:
"В связи с невозможностью документально подтвердить (или "подтвердить полностью") произведенные мною расходы, связанные с созданием такого-то произведения (осуществлением таких-то работ), прошу в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" применить при исчислении подоходного налога нормативы, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 года #355".
Эта фраза позволит значительно уменьшить сумму налога. Конечно, написать ее можно и при расходах меньше нормативных.
Если лицо, выплатившее вам вознаграждение, возмещает вам понесенные расходы, то эти затраты в графах 3 и 4 не отражаются. Более того, они должны быть указаны вместе c вознаграждением в графе 2 и облагаться подоходным налогом.
Графы 5 и 6
Вы вычитаете из суммы, указанной в графе 2, сумму, записанную в графе 4, а результат вписываете в графу 5. Это — сумма вознаграждения, подлежащая налогообложению. В графе 6 указывается сумма подоходного налога, фактически удержанного источником выплаты дохода.
В строке "Итого" сложите показатели граф 2, 4, 5 и 6.
Доходы, облагаемые налоговым органом
В табличке 4 указываются доходы, полученные при осуществлении предпринимательской деятельности, а также иные доходы, налог с которых взимается налоговым органом (за исключением доходов, полученных за границей или из иностранных государств).
В частности, здесь указываются все доходы, полученные от частных лиц (по договорам купли-продажи, аренды, на услуги и работы и по любым другим договорам, кроме авторских), доходы от продажи имущества через комиссионные магазины.
Графа 1.
Здесь указывается, за что получен доход. При этом не обязательно прописывать доходы по каждому факту получения денег. Достаточно сгруппировать доходы по основаниям их получения ("сдача в аренду квартиры", "продажа личного имущества" и т.д.). От кого и когда получены доходы, также указывать не нужно.
Графы 2 и 3.
Во второй графе указывается общая сумма полученного дохода по каждому виду. Третья предназначена для указания расходов, понесенных при получении соответствующих доходов.
Индивидуальные предприниматели определяют сумму расходов практически так же, как и компании. Они, как правило, хорошо знают применяемые при этом документы, поэтому останавливаться на них здесь подробно не имеет смысла.
Все связанные с извлечением дохода затраты граждан-непредпринимателей должны быть подтверждены документально. Но опять-таки надо помнить о том, что если вы в течение года продавали имущество, то ваши связанные с этими продажами затраты (если вы не подтверждаете их документально) приравниваются за прошлый год к 87,8 млн рублей по недвижимому имуществу и к 17,56 млн рублей по иному имуществу.
Но эти пределы (суммы затрат) в декларации указывать не надо — вы просто уменьшаете свой доход от соответствующих продаж (до его отражения в декларации) на эти суммы. Положительный остаток в декларации отражается. Отрицательная величина — нет.
Однако будьте внимательны — приведенные лимиты распространяются на продажи не только частным, но и любым другим лицам. Поэтому учитывайте их при заполнении всех разделов декларации.
Документы, подтверждающие затраты (или их копии), должны быть приложены к декларации. Подлинные документы по вашему заявлению будут вам возвращены. Если вы прилагаете документы, то подчеркните под табличкой слово ПРИЛАГАЮТСЯ, если документального подтверждения у вас нет — слово "НЕТ".
Графы 4 и 5.
Графа 4 отражает сумму облагаемого дохода. В нее вы должны вписать разницу между суммой, отраженной в графе 2 (доходы) и суммой, указанной в графе 3 (расходы).
В пятой графе указывается сумма налога, уплаченного ранее (авансом) по соответствующим видам доходов.
В строке "ИТОГО" суммируются результаты граф 2-5.
Доходы в иностранной валюте
Эти доходы отражаются в табличке 5. Здесь указываются все доходы в иностранной валюте, полученные за границей или из иностранных государств. Если вы получили такие доходы в рублях, то они указываются табличке 4.
Графа 1.
Здесь указывается страна, в которой или из которой получен доход, а также город и организация, его выплатившая.
Графа 2.
В этой графе нужно указать точную (число, месяц и год) дату получения дохода. Это весьма важно, поскольку для исчисления налога доход должен быть переведен в рубли — по курсу Центрального банка России на дату получения дохода.
При определении даты получения дохода руководствуются следующими правилами. Если доход является заработной платой или иной выплатой за выполнение трудовых обязанностей, то надо проставить последний день месяца, в котором получен доход.
В остальных случаях следует поступать так. Если вы получили деньги через российскую организацию, удержавшую налог, то вы указываете дату, когда налог был удержан. Если вы получили деньги наличными — дату их получения. Если деньги были перечислены на ваш банковский счет, то — дату зачисления на счет (ее вам сообщат в банке).
Графы 3 и 4.
В третьей графе указываются суммы дохода в соответствующей валюте. Графа 4 предназначена для указания рублевых эквивалентов валютных доходов. Узнайте курс ЦБ на дату получения дохода и укажите в ней соответствующие суммы.
Если вы получили доход в валюте, не котируемой ЦБ (например, в монгольских тугриках или в украинских карбованцах), то его надо пересчитать в СКВ на дату получения дохода, а уже затем перевести в рубли. Узнать необходимые курсы вы можете в банке или в налоговой инспекции.
Котировки ЦБ делаются по курсу ММВБ по вторникам и четвергам и начинают действовать на следующий день — их можно узнать, например, из газеты "Коммерсантъ-Daily".
Кстати, эту графу вы вообще можете не заполнять. Но в таком случае вам придется нанести личный визит в налоговую инспекцию, где вам помогут ее заполнить.
Графы 5 и 6.
В пятой графе вы проставляете сумму налога, удержанного с вас за границей (в графе 3 указывается сумма дохода без вычета удержанных налогов) в иностранной валюте. Если налог не удерживался, то поставьте прочерк. Прочерк ставится также и в том случае, если у вас нет документов иностранного налогового органа, подтверждающих уплату налога за границей — в таком случае зачесть их не удастся.
В этом случае и в графе шестой (предназначенной для определения засчитываемых сумм) ставится прочерк. Если же документы есть, то она заполняется — и довольно сложно (поэтому ее, как и графу 4, можно заполнить в инспекции).
В этой графе указываются две суммы (как в дробном числе). В числителе ставится сумма удержанного за границей налога, пересчитанная в рубли по курсу, использовавшемуся при исчислении рублевого дохода. В знаменателе ставится сумма налога, которая была бы удержана с такого дохода по российскому законодательству (о ставках речь пойдет ниже).
По строке "ИТОГО" указываются суммы граф 4 и 6. Суммы граф 3 и 4 вы также можете проставить, но это не обязательно — они не имеют никакого значения.
При этом в итоге графы 6 вы суммируете только показатели проставленных в этой графе числителей — и только в части, покрываемой знаменателем ("покрытие" знаменателем числителя определяется по каждой строке таблицы отдельно). Дело в том, что засчитываемые суммы уплаченного за границей налога не могут превышать суммы, подлежащие уплате с соответствующего дохода по российским правилам.
Под таблицей вы указываете названия стран, документы налоговых органов которых вы представляете. Если у вас нет таких документов, то вы ставите прочерк в ней (и, соответственно, в графах 5 и 6 таблицы).
Раздел II: вычеты из облагаемого дохода
Пункт "а"
В начале строки вы должны подчеркнуть одно из слов "пяти- (трех-, одно-)". Пять вы подчеркиваете в том случае, если вы являетесь Героем Советского Союза, России, полным кавалером ордена Славы, ветераном, инвалидом (кроме III группы — если вы не инвалид войны, вооруженных сил, государственной службы, Чернобыля, инвалид детства), чернобыльцем, пострадавшим в результате других радиационных катастроф, блокадником, бывшим узником концлагеря.
Три подчеркивается родителями погибших военнослужащих, афганцами, родителем (одним из двоих), опекунами и попечителями, содержащими проживающего с ними инвалида I группы или инвалида детства, инвалидами III группы, имеющими на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
Все остальные подчеркивают слово "одно".
Теперь нужно определить, сколько полных месяцев вы проработали — по основному месту работы, по совместительству, по договорам подряда, по авторским договорам заказа. Для этого вы проверяете свои записи в графе 2 таблицы 1, графе 2 таблицы 2 и графе 1 таблицы 3.
Полным месяцем при этом считается календарный месяц, в котором вы проработали не менее 15 дней. Если, например, вы работали по основному месту работы с января по апрель и с июля по декабрь, а в период с мая по июнь работали по договору подряда, то вы проработали все 12 месяцев. Число полных месяцев указывается далее в строке п. "а".
За каждый полный месяц работы вы учитываете размер минимальной средней зарплаты в этот месяц (с января по июнь он составлял 14620 рублей, а с июля по декабрь — 20500 рублей). Если вы проработали все 12 месяцев и имеете право на вычет одной минимальной зарплаты, то общая сумма за год составит 210,72 тыс. рублей (14,62 х 6 + 20,5 х 6).
Эту сумму вы также указываете в строке. Имеющие право на вычет трех минимумов при работе полный год указывают 632,16 тыс. рублей, а на пять — 1 млн 53 тыс. 600 рублей.
В строке "Основание для вычета" нужно указать документ, подтверждающий ваше право на льготы: удостоверение Героя, орденская книжка, удостоверение инвалида и т.д. Вычитающим один минимум можно указать справку с места работы, договор подряда (копии надо приложить к декларации) и т.д.
Пункт "б"
Этот пункт заполняется, если у вас есть дети до 18 лет (а если они являются студентами или учащимися — до 24 лет) или если вы содержите иждивенцев, не имеющих собственных источников дохода. Если дети в прошлом году вышли из указанного возраста, или если вы перестали содержать иждивенцев (а также при появлении детей или иждивенцев), пункт тоже заполняется.
Сначала заполните табличку. В графе 1 укажите, кем вам приходится ребенок (сыном или дочерью). В графе 2 укажите месяц и год рождения детей. Для учащихся в графе 3 укажите наименование учебного заведения, а для детей до 18 лет — данные свидетельства о рождении. В графе 4 укажите фамилию, имя и отчество иждивенца. В незадействованных графах проставьте прочерк.
Теперь по каждому из указанных детей и иждивенцев установите число месяцев (отдельно в первом полугодии и во втором), за которые вам положена льгота. Если состав семьи у вас в течение года изменился, то имейте в виду следующее.
При увеличении семьи льгота предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца. При выходе детей из "льготного" возраста льгота распространяется на весь год, а при уменьшении числа иждивенцев — прекращается с месяца, следующего за месяцем уменьшения. При этом в каждом месяце, по которому применяется льгота, у вас должен быть получен доход — он должен быть учтен при заполнении п. "а".
Сложите количество льготных месяцев по каждому ребенку и иждивенцу за первое полугодие и умножьте на 14,62 тыс. рублей. Аналогичную величину за второе полугодие умножьте на 20,5 тыс. рублей. Полученные результаты сложите и запишите в строке над таблицей. Если перемен в составе семьи в прошлом году у вас не было, то величина льготы составит 210,72 тыс. рублей на каждого ребенка и иждивенца.
Приложите к декларации справку о наличии детей и иждивенцев из РЭУ (ЖЭКа, ДЭЗа, правления ЖСК).
Пункт "в"
Здесь укажите ваши затраты на благотворительность: суммы пожертвований благотворительным и внебюджетным фондам, предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.
В графе 1 таблицы укажите наименование организации, в графе 2 — дату перечисления или вручения средств (число, месяц, год), в графе 3 — сумму пожертвования, в графе 4 — данные (дату и номер) документа, подтверждающего перечисление или вручение средств (сам документ прилагается к декларации).
В строке "Итого" укажите общую сумму пожертвований.
Приложение
Если вы в течение года построили или купили дом, квартиру, дачу или садовый домик, то под таблицей напишите "Смотри приложение". В приложении (на отдельном листе) укажите, что оно относится к разделу II декларации.
Здесь начертите таблицу с четырьмя графами: "Построенный или приобретенный объект", "Сумма затрат", "Сумма затрат к вычету" и "Документы, подтверждающие затраты".
В первой графе укажите, что вы построили или купили, во второй — общую сумму затрат (включая платежи в возврат полученного в банке на покупку или строительство кредита, а также проценты по кредиту). В третью графу перенесите данные графы 2, но не более 87,8 млн рублей. В четвертой графе укажите, чем вы подтверждаете произведенные затраты (счет на покупку стройматериалов, договор купли-продажи и т.д. — эти документы нужно приложить к декларации).
Учтите, что указать в таблице можно только один построенный или купленный объект. Напоминание в декларации о существенной льготе, установленной законом, но не предусмотренной декларацией, может вам здорово помочь. Вплоть до того, что вы можете на ней заработать: в прошлом году вы могли договориться с кем-либо из своих знакомых, что их предприятия будут платить деньги вместо них — вам, а вы — передавать их наличными своим друзьям. В результате вы можете получить дополнительный (и необлагаемый) доход в виде возврата налога, который вы никогда не платили.
На отдельном листе бумаги в произвольной форме напишите заявление в налоговую инспекцию с просьбой вычесть из вашего облагаемого дохода затраты по приобретению или строительству соответствующего объекта, а также изложите обстоятельства дела: что это за объект, где расположен, у кого куплен (объект или стройматериалы), когда это произошло, сколько денег истрачено, какими документами подтверждаются эти факты.
Вернувшись к приложению, под таблицей напишите: "Итог раздела второго декларации:" и укажите сумму, полученную при сложении показателей п. "а"-"в" раздела второго декларации и показателя графы 3 таблицы приложения.
Приложение подпишите и проставьте на нем дату.
Разделы III и IV: Кто кому должен?
Прежде чем приступать к заполнению раздела III декларации, заполните раздел IV. И то — лучше сделать это сначала на бумажке, чтобы не ошибиться.
В разделе IV вы заполняете только первую из пустых граф, остальные оставьте налоговым органам для сверки указанных вами сведений со своими данными. При заполнении используйте цифры, проставленные вами в итоговых строках таблиц.
В строке 1 суммируйте показатели третьих граф таблиц 1 и 2, вторых граф таблиц 3 и 4, а также графы 4 таблицы 5. Вы получите общую сумму своего дохода.
В строке 2 сложите показатели четвертых граф таблиц 3 и 4. Это — ваши расходы, идущие в зачет.
В строку 3 перенесите показатель, выведенный вами в итог второго раздела в приложении или (если вы его не составляли) суммируйте показатели пунктов "а"-"в" второго раздела декларации. Это — ваши законные вычеты.
Из показателя строки 1 итоговой таблицы вычтите показатели строк 2 и 3. Полученный результат запишите в строку 4. Если у вас получится отрицательная разница, поставьте прочерк. Это — сумма, подлежащая налогообложению. То, что вы записали в этой строке, поставьте также в первом абзаце раздела III декларации (при этом укажите год).
Строку 5 "Ставка налогообложения" заполните следующим образом. Исходя из суммы облагаемого дохода определите применяемую ставку.
Доходы прошлого года облагаются по следующим ставкам:
| до 10 000 000 руб. | 12% |
| от 10 000 001 руб. | 1 200 000 руб. + 20% с суммы |
| до 50 000 000 руб. | превышающей 10 000 000 руб. |
| от 50 000 001 руб. | 9 200 000 руб. + 30% с суммы |
| и выше | превышающей 50 000 000 руб. |
Вы переносите в таблицу часть ставки, установленную в абсолютном размере (например, при облагаемом доходе в 16 млн рублей вы пишете: "1 200 000 руб."). Далее пишете: "столько-то процентов (в нашем примере — 20%) с" и указываете сумму, на которую ваш доход превышает соответствующий предел (в нашем примере — 6 000 000 руб.).
Если в строке 4 у вас стоит прочерк, поставьте его также в строках 5 и 6.
В строке 6 проставьте исчисленную сумму налога. В приведенном примере она составит 2 400 000 рублей (1,2 млн + 6 млн х 20%).
В строке 7 укажите общую сумму удержанного с вас (уплаченного вами) в течение года налога. Вы ее получите, если сложите итоговые показатели четвертых граф таблиц 1 и 2, графы 6 таблицы 3, графы 5 таблицы 4 и графы 6 таблицы 5.
В строке 8 покажите разность между показателями строки 6 (исчисленным к уплате налогом) и строки 7 (фактически уплаченным налогом). Независимо от того, положительное или отрицательное число у вас получилось, проставьте его под ранее сделанными записями.
Левее, там, где указываются названия граф, отразите, кто кому должен. Если вы должны бюджету, то зачеркните слова "к возврату из бюджета", а после слов "к доплате" проставьте сумму, уже написанную правее. Если бюджет должен вам — сделайте наоборот. При этом приложите к декларации заявление с указанием счета (или сберкнижки), куда вам перечислить переплаченный налог.
В строке 9 укажите размер дохода, который вы предполагаете получить в 1995 году. В расчет включаются только те виды дохода, за которые вы отчитывались в таблице 4. Эту же сумму проставьте в абзаце втором раздела III декларации.
Рассчитайте с суммы, указанной в строке 9, приведенные выше ставки налога и получите сумму, которую нужно указать в строке 10. Это — размер авансовых платежей, которые придется платить в течение этого года на основании платежных извещений налоговой инспекции. Поэтому чем меньше будут данные строк 9 и 10, тем лучше для вас.
Теперь поставьте дату заполнения декларации в разделе III и две подписи — в разделах III и IV.
Все. Декларация заполнена. Осталось успеть отвезти ее в налоговую инспекцию или отправить по почте до 1 апреля. Ждите извещения о доплате налога или денег на свой банковский счет.
ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ, НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ+
Эксперты газеты "Коммерсантъ-Daily" и постоянные авторы журнала "Деньги"