В последнее время в публикациях различных законодательных актов нет недостатка. Однако публикуемые документы как правило касаются законодательного регулирования бизнеса, и до сих пор ни одно экономическое или юридическое издание не проявило серьезного интереса к проблемам частных лиц. Мы решили восполнить этот пробел. Начиная с этого номера, журнал "Деньги" будет регулярно публиковать тематические подборки документов, регламентирующих различные стороны наших с вами взаимоотношений друг с другом и с государством. Завершать тематические подборки будут комментарии тех, кто должен претворять в жизнь волю законодателей: адвокатов, нотариусов, представителей налоговых служб.
Помимо более или менее известных базовых документов мы будем издавать и менее известные, или вообще не публиковавшиеся документы. Часто бывает, что так и не появившаяся в официальных изданиях инструкция на практике может создать немалые проблемы.
В качестве первой темы предлагаем подборку материалов, посвященных одному из вечных, но по-прежнему наиболее животрепещущих вопросов — проблеме наследования и дарения. Ее юридическим и практическим аспектам. В подборке вы найдете все регламентирующие этот процесс документы, начиная от федеральных законов, и заканчивая решениями московского правительства.
Известно, что как бы ни был хорош или плох закон, очень многое зависит от его исполнителей, от сложившейся практики его толкования. Поэтому наряду с собственным комментарием мы приводим комментарии нотариуса и специалиста налоговой инспекции — тех, кому наиболее часто приходиться сталкиваться с конкретными применениями нормативных документов по проблеме наследства и дарения имущества.
Законодательные акты Федеральных органов
ВЕРХОВНЫЙ СОВЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЗАКОН N 2020
12.12.91 г.
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
(в редакции Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1; Закона РФ от 06.03.93 N 4618-1 ; Закона РФ от 27.01.95 N 10-ФЗ)
Статья 1. Плательщики налога
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Статья 2. Объекты налогообложения
Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления и жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Статья 3. Ставки налога
1. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди - 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам - 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер мминимальной месячной оплаты труда;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
2. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:
а)1 при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной оплаты труда;
другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Статья 4. Льготы по налогу
От налогообложения в соответствии с настоящим Законом освобождаются:
имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившего другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II группы. Транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющего право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Статья 5. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или удостоверения или договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
2. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится экспертами.
3. Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения, в случае если имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации (в 15-дневный срок с момента выдачи);
справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случае, если оно переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации в период оформления права собственности на это имущество.
За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
4. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.
Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года "О налогах на имущество физических лиц".
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
5. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.
6. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут представлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку оплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.
7. Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущества. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
8. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
Президент Российской Федерации
Б.ЕЛЬЦИН
---------------------------------------------
ВЕРХОВНЫЙ СОВЕТ РСФСР
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
12 декабря 1991 г. N 2021-1
О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
Верховный Совет РСФСР постановляет:
1. Ввести в действие Закон РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с 1 января 1992 года.
2. Оформление права собственности на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, производится по месту нахождения имущества.
3. Исчисление налога производится со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения после 1 января 1992 года.
4. Комитету Верховного Совета РСФСР по законодательству до 1 марта 1992 года внести на рассмотрение Верховного Совета РСФСР предложения о приведении законодательных актов РСФСР в соответствие с Законом РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Председатель Верховного
Совета РСФСР
Р.И.ХАСБУЛАТОВ