УКАЗ
7 декабря 1993 г. N 2118
О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей
(извлечения из Указа, посвященные регулированию налогообложения при наследстве и дарении земельных участков)
В целях регулирования налогообложения продажи земельных участков и других операций с землей впредь до принятия закона Российской Федерации, регулирующего налогообложение этих операций, и в соответствии с пунктами 2 и 3 Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации" постановляю:
1. Установить, что ... при наследовании или дарении земельного участка налогообложение осуществляется применительно к Закону Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
4. Настоящий Указ вступает в силу с момента его опубликования.
Президент
Российской Федерации
Б.ЕЛЬЦИН
===============================================
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
24 декабря 1993 г. N НП-4-02/200н
О налогообложении продажи земельных участков
и других операций с землей
(извлечение из письма ГНС по вопросу налогообложения наследства и дарения земельных участков)
В целях регулирования продажи земельных участков и других операций с землей впредь до принятия закона Российской Федерации, регулирующего налогообложение этих операций, и в соответствии с пунктами 2 и 3 Указа Президента Российской Федерации от 07.12.93 N 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в Российской Федерации" Президент Российской Федерации Указом от 07.12.93 N 2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" установил, что:
...при наследовании или дарении земельного участка налогообложение осуществляется применительно к Закону Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Указ вступает в силу с момента его опубликования.
В связи с Указом Президента Российской Федерации от 07.12.93 N 2118 Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет следующее.
...В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" этим налогом облагается стоимость земельных долей (паев), переходящих в собственность граждан в порядке наследования или дарения, при условии, что их общая стоимость при оформлении права наследования превышает 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда, при оформлении договора дарения - 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда. В таком же порядке следует облагать налогом и стоимость земельных участков, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения.
Налоговые инспекции на основании данных, представленных им органами, уполномоченными удостоверять указанные сделки, исчисляют гражданам налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, выписывают и вручают платежные извещения на уплату налога.
Государственны советник
налоговой службы 1 ранга
Н.ПОПОВ
=======================================================
ГОСУДАРСТВЕННАЯ
НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
13 марта 1992 г. N 6
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
(В редакции: Изменений и Дополнений Государственной налоговой службы РФ N 2 от 22.03.95 г.)
I. Общий раздел
1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения взимается на основании Закона РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", принятого Верховным Советом Российской Федерации 12 декабря 1991 года.
2. Плательщиками налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "граждане"), которые становятся владельцами имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования и дарения.
3. Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев)(*), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
4. Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения, в случае если общая стоимость, переходящая в собственность гражданина имущества на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:
а) при оформлении права наследования - 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при оформлении договоров дарения - 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.
5. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность граждан в порядке наследования и дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми организациями, и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится специалистами оценщиками (экспертами).
6. В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке дарения следующие документы:
а) в случае, если имущество перешло в собственность граждан, проживающих на территории Российской Федерации, - копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения. Указанные документы представляются в 15-дневный срок с момента выдачи их гражданам;
б) если имущество перешло в собственность граждан, проживающих за пределами Российской Федерации, - справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Указанная справка представляется в период оформления права собственности на это имущество.
7. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.
8. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с цены документа, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой (инвентаризационной) оценки. При отсутствии указанной оценки - со стоимости имущества, определенной по свободным (рыночным) ценам.
9. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, со стоимости которого по каким-либо причинам (кроме в случаях, установленных Законом) не был исчислен налог, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа. Без предъявления справки налогового органа об уплате налога, органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, не имеют право отчуждать такое имущество.
II. Ставки налога
10. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
Стоимость имущества Ставки налога
а) от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди
5 процентов от стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда
наследникам второй очереди
10 процентов от стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда
другим наследникам
20 процентов от стоимости имущества, превышающей
850-кратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда
б) от 1701-кратного до 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди
42,5 кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов
от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный
установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда;
наследникам второй очереди
85 кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов
от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный
установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда;
другим наследникам
170 кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов
от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный
установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда;
в) свыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди
127,5 кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов
от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный
установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда;
наследникам второй очереди
255 кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов
от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный
установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда
другим наследникам
425 кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов
от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный
установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда.
11. При применении положений пункта 10 настоящей инструкции необходимо исходить из того, что при наследовании по закону наследниками (в равных долях) являются:
а) наследники первой очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
б) наследники второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
12. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
Стоимость имущества Ставки налога
а) от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда
другим физическим лицам 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда
б) от 851-кратного до 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим гражданам 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) от 1701-кратного до2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим гражданам 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда
г) свыше 2550-кратного размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим гражданам 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
III. Льготы по налогу
13. В соответствии со статьей 4 Закона налог не взимается:
а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому.
Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.
Основанием для представления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае отсутствия свидетельства о браке - решение суда о признании факта супружества;
б) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения.
Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселкового, сельского Совета народных депутатов.
Граждане, получающие наследство или дарение, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных силах, не лишаются права на льготу по налогу. В этом случае основанием для представления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
в) со стоимости имущества лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением иных государственных или общественных обязанностей, либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.
Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;
г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида.
Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на день открытия наследства. Граждане, ставшие инвалидами после открытия наследства, права на льготу не имеют.
д) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.(**)
IV. Порядок исчисления и уплаты налога
14. Исчисление налога гражданам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от органов, уполномоченных совершать нотариальные действия.
15. Исчисление налога гражданам, проживающим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится в момент их обращения в налоговый орган.
16. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, согласно причитающейся ему доли.
17. Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность граждан в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года "О налогах на имущество физических лиц".
В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
18. Граждане уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами в следующем порядке:
а) граждане, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения.
В случае необходимости, по письменным заявлениям граждан, налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 действующей в Сберегательном банке Российской Федерации ставки на вклады (срочные депозиты).
При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки. При этом начисление пени производится со дня, следующего за истечением трехмесячного срока, а в случае если была предоставлена рассрочка или отсрочка уплаты налога - то со дня, следующего за истечением этого срока;
б) граждане, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, в выдаваемых таким гражданам документах должны сделать соответствующую запись об уплате налога.
19. На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.
20. За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей органов, которым представлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда".
В соответствии со статьей 4 вышеуказанного Закона настоящие изменения и дополнения (кроме пунктов 3 и 4) вводятся в действие с 1 января 1993 г.
Пункты 3 и 4 настоящих изменений и дополнений вводятся в действие с 1 января 1992 года.
Руководитель Государственной налоговой службы Российской Федерации
И.Н.Лазарев
"Согласовано"
Заместитель Министра финансов Российской Федерации
С.В.Горбачев
Приложение N 1 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации.
ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ШКАЛЫ СТАВОК НАЛОГА
(в рублях исходя из минимальной месячной оплаты труда в размере 342 руб., установленной законодательством на I квартал 1992 года)
1. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
| Стоимость имущества | Ставки налога |
|---|---|
| а) от 290700 до 581400 руб.: (соответствует кратности от 850 до 1700) | |
| наследникам первой очереди | 5 процентов от стоимости имущества |
| наследникам второй очереди | 10 процентов от стоимости имущества |
| другим наследникам | 20 процентов от стоимости имущества |
| б) от 581742 до 872100 руб.: (соответствует кратности от 1701 до 2550) | |
| наследникам первой очереди | 14535 руб. (42,5 х 342) + 10% от стоимости имущества, |
| превышающей 581400 руб. (1700 х 342) | |
| наследникам второй очереди | 29070 руб. (85 х 342) + 20% от стоимости имущества, |
| превышающей 581400 руб. | |
| другим наследникам | 58140 руб. (170 х 342) + 30% от стоимости имущества, |
| превышающей 581400 руб. | |
| в) свыше 872100 руб.: (соответствует кратности свыше 2550) | |
| наследникам первой очереди | 43605 руб. (127,5 х 342) + 15% от стоимости имущества, |
| превышающей 872100 руб. (2550 х 342) | |
| наследникам второй очереди | |
| другим наследникам | 145350 руб. (425 х 342) + 40% от стоимости имущества, |
| превышающей 872100 руб. | |
| 2. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке дарения, исчисляется в следующи | |
| Стоимость имущества | Ставки налога |
| а) | от 80-кратного до 850-кратного установленного законом |
| размера минимальной месячной оплаты труда: | |
| детям, родителям | 3 процента от стоимости имущества |
| другим гражданам | 10 процентов от стоимости имущества |
| б) от 291042 до 581400 руб.: | от 851 до 1700) |
| (соответствует кратности | |
| детям, родителям | 7900 руб. 20 коп. (23,1 х 342) + 7% от стоимости |
| имущества, превышающей 290700 руб. (850 х 342) | |
| другим гражданам | 26334 руб. (77 х 342) + 20% от стоимости имущества, |
| превышающей 90700 руб. | |
| в) от 581742 до 872100 руб.: (соответствует кратности от 1701 до 2550) | |
| детям, родителям | 8249 руб. 20 коп. (82,6 х 342) + 11% от стоимости |
| имущества, превышающей 581400 руб. (1700 х 342) | |
| другим гражданам | 84474 руб. (247 х 342) + 30% от стоимости имущества, |
| превышающей 581400 руб. | |
| г) свыше 872100 руб.: (соответствует кратности свыше 2550) | |
| детям, родителям | 60226 руб. 20 коп. (176,1 х 342) + 15% от стоимости |
| имущества, превышающей 872100 руб. | |
| другим гражданам | 171684 руб. (502 х 342) + 40% от стоимости имущества, |
| превышающей 872100 руб. | |
Приложение N 2 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации
ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
I. Наследство открыто с 10 февраля 1992 года.
15 августа в налоговый орган поступили от нотариальной конторы сведения, что наследство оформлено наследнику первой очереди и на день открытия наследства стоимость наследованного имущества составляла 450000 руб. (в I квартале минимальная месячная оплата труда составляла 342 руб.).
В этом случае налоговым органом налог исчисляется в следующем порядке:
Определяется:
а) соответствующая кратность стоимости наследованного имущества минимальной месячной оплате труда (для применения конкретной ставки налога) - 1315,79 (450000 : 342), т.е. кратность не превысила 1700;
б) стоимость имущества, не облагаемая налогом - 290700 руб. (342 х 850);
в) стоимость имущества, облагаемая налогом - 159300 руб. (450000 - 290700);
г) сумма налога, причитающаяся к уплате - 7965 руб. (159300 х 5 : 100).
II. Наследство открыто с 1 марта 1992 года.
17 сентября в налоговый орган поступили от нотариальной конторы сведения, что наследство оформлено наследнику первой очереди и на день открытия наследства стоимость наследованного имущества составляла 750000 руб. (в I квартале минимальная месячная оплата труда составляла 342 руб.).
В этом случае налоговым органом налог исчисляется в следующем порядке:
Определяется:
а) соответствующая кратность стоимости наследованного имущества минимальной месячной оплате труда (для применения конкретной ставки налога) - 2192,98 (750000 : 342), т.е. кратность превысила 1700, но менее 2550;
б) облагаемая налогом стоимость имущества, превышающая 1700 кратную минимальную оплату труда - 168600 руб. [750000 - (1700 х 342)];
е) сумма налога, подлежащая уплате - 31395 руб. [14535 (42,5 х 342) + 16860 (168600 х 10 : 100)];
III. Наследство открыто с 15 марта 1992 года.
20 сентября в налоговый орган поступили от нотариальной конторы сведения, что наследство оформлено наследнику первой очереди и на день открытия наследства стоимость наследованного имущества составляла 1900000 руб. (в I квартале минимальная месячная оплата труда составляла 342 руб.).
В этом случае налоговым органом налог исчисляется в следующем порядке:
Определяется:
а) соответствующая кратность стоимости наследованного имущества минимальной месячной оплате труда (для применения конкретной ставки налога) - 5555,56 (1900000 : 342), т.е. кратность 2550;
б) стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 2550-кратный размер минимальной месячной оплаты труда - 1027900 руб. [1900000 - (2550 х 342)];
в) сумма налога, подлежащая уплате - 197790 руб. [43605 (127,5 х 342) + 154185 (1027900 х 15 : 100)];
Аналогичный порядок исчисления налога применяется со стоимости имущества, наследуемого наследниками второй очереди и другими наследниками, а также с сумм имущества, переходящего в порядке дарения.
==========================================
(*) Редакция Указа Президента РФ от 07.12.93. "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей".
(**) Редакция Федерального Закона от 27.01.95 N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона РФ "О статусе военнослужащих"