ПИСЬМО
28 сентября 1993 г. N НП-6-03/333
Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц
(В редакции письма Госналогслужбы РФ от 25.05.94 г. N ЮБ-4-03/66н)
С целью оказания консультативно-методической помощи Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для использования в практической работе прилагаемые разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц. Указанные разъяснения не содержат ведомственных правовых норм (основаны на действующем законодательстве) и государственной регистрации не требуют.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.Попов
---------------------------------------------------------
ПРИЛОЖЕНИЕ К ПИСЬМУ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 сентября 1993 г. N НП-6-03/333
Разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц
(пункты, посвященные проблеме налогообложения имущества, переданного путем наследования или дарения)
II. Налогообложение имущества физических лиц и имущества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения
70. Какие документы и кем должны представляться в налоговые органы для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в редакции Закона Российской Федерации от 06.03.93 N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц") нотариусы, в том числе занимающиеся частной практикой, а также другие органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в случае, если имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту нахождения имущества или нотариального органа, либо другого органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения. Если же имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество. При получении справки налоговый орган исчислит налог, выписывает и вручает плательщику платежное извещение.
71. Во всех ли случаях нотариальные органы должны направлять в налоговые инспекции сведения об оформленных свидетельствах о праве на наследство и договорах дарения?
Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представлять документы, указанные в Законе Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", во всех случаях оформления свидетельств о праве на наследство или договоров дарения, независимо от стоимости имущества.
72. На какую сумму налогов на имущество физических лиц должно производится уменьшение суммы налога с имущества, переходящего в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах?
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Закона РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" сумма налога с имущества, преходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, предъявленных к уплате этим лицам за указанные объекты в году открытия наследства.
73. Как оформляется соглашение на уплату равными долями налогов на имущество физических лиц при нахождении имущества в общей совместной собственности?
В указанном случае достаточно подписей всех совладельцев имущества в книге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога ф. N 4.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
Н.В.Попов
---------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ИНСПЕКЦИИ ПО РЕСПУБЛИКАМ В СОСТАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КРАЯМ ОБЛАСТЯМ, АВТОНОМНЫМ ОБРАЗОВАНИЯМ, ГОРОДАМ МОСКВЫ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
19 января 1994 г. N ЮБ-4-03/8н
О некоторых вопросах исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения
В связи с многочисленными запросами государственных налоговых инспекций, связанными с исчислением налога с имущества, переходящего в порядке дарения, в случаях, когда имущество неоднократно в течение года переходит в собственность от одного и того же физического лица одному и тому же физическому лицу, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет следующее.
Если в течение года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены четыре подарка (например, в январе - на сумму 500000 руб., в апреле - на сумму 3000000 руб., в июне - на сумму 500000 руб. и в декабре - на сумму 100000 руб.), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 500000 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
500000 : 2250 = 222,2, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10%.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
2250 х 80 = 180000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
500000 - 180000 = 320000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
320000 х 10 : 100 = 32000 руб.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 3500000 руб.
(500000 + 3000000).
Определяются:
2.1. Величина, рассчитываемая ля определения соотношения общей стоимости обоих подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков:
(500000 : 3500000) х 2250 + (3000000 : 3500000) х 4274 = 3985,7 руб.
2.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 2.1:
3500000 : 3985,7 = 878,1 т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
3500000 - (3985,7 х 850) = 112155 руб.
2.4. Сумма налога:
3985,7 х 77 + 112155 х 20 : 100 = 329330 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее) 329330 - 32000 руб. = 297330 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила 4000000 руб. (500000 + 3000000 + 500000).
Определяются:
3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного Веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков:
500000 : 4000000 х 2250 + 3000000 : 4000000 х 4275 + 500000 : 4000000 х 7740 = 4454,9 руб.
3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.:
4000000 : 4454,9 = 897,9, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
4000000 - (4454,9 х 850) = 213335 руб.
3.4. Сумма налога:
4454,9 х 77 + 213335 х 20 : 100 = 385694 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)
385694 - 329330 = 56364 руб.
4. Общая стоимость четырех подарков составила 4100000 руб. (500000 + 3000000 + 500000 + 100000).
Определяются:
4.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости четырех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков:
500000 : 4100000 х 2250 + 3000000 : 4100000 х 4275 + 500000 : 4100000 х 7740 + 100000 : 4100000 х 14620 = 4702,9 руб.
4.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 4.1:
4100000 : 4702,9 = 871,8 т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
4.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
4100000 - (4702,9 х 850) = 102535 руб.
4.4. Сумма налога:
4702,9 х 77 + 102535 х 20 : 100 = 382630 руб.
Сумма налога к возврату (с учетом суммы, уплаченной ранее)
385694 - 382630 = 3064 руб.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ю.А.БАЧУРИН
--------------------------------------------------------
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ, ПОСВЯЩЕННЫЕ ВОПРОСАМ НАСЛЕДОВАНИЯ И ДАРЕНИЯ, ИЗДАННЫЕ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ МОСКВЫ.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г.МОСКВЕ
ПИСЬМО
19 сентября 1994 г. N 11-13/12099
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Государственная налоговая инспекция по г.Москве в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 19 июля 1994 года N 03-4-08 направляет ответы на поставленные территориальными государственными налоговыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе расчета и взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
1) Какие объекты налогообложения включаются в понятие имущественная доля? Следует ли считать наследуемую (подаренную) комнату в коммунальной квартире имущественной долей, подлежащей обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
Ответ: Наследуемое (подаренное) имущество, состоящее из части дома или комнаты в квартире, включается в понятие имущественные доли и подлежит обложению налогом с имущества, преходящего в порядке наследования или дарения.
2) В случае получения гражданином наследства (подарка) в иностранной валюте можно ли по желанию плательщика удерживать налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в иностранной валюте?
Ответ: Удержание налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в иностранной валюте Законом Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" не предусмотрено.
3) В налоговый орган поступили сведения о заключении договора дарения: бабушка дарит квартиру внуку, квартира была передана в собственность бабушки в результате приватизации. Однако сын дарителя, проживающий в районах Крайнего Севера и до этого проживавший совместно с матерью, предъявил права собственности на эту квартиру в судебном порядке. Судом вынесено решение о признании договора дарения не вступившим в силу. Производить ли в данном случае исчисления и удержание налога на дарение? Если налога был уплачен до вынесения решения суда о признании договора дарения не вступившим в силу, производить ли возврат платежа и каков механизм возврата?
Ответ: При вынесении судом решения о признании договора дарения не вступившим в силу исчисление и удержание налога на дарение производить не следует, а если налог был уплачен до вынесения решения суда, то он подлежит возврату в общеустановленном порядке.
4) Статьей 4 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от налогообложения освобождены жилые дома (квартиры) или паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Согласно Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями и дополнениями от 24 февраля 1993 года N 1) факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселкового сельского Совета народных депутатов. Факт совместного проживания подразумевает совместную прописку или же наследник (одаряемый) может быть прописан в другом месте?
Ответ: Для получения льгот в соответствии со статьей 4 Закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" предоставляется справка из соответствующего жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселковой, сельской администрации, подтверждающая совместное проживание наследников (одаряемых) с наследодателями (дарителями) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Совместная прописка не обязательна.
5) Если оформленный нотариусом договор дарения не зарегистрирован в Муниципальном управлении приватизации жилищного фонда, считается ли он ступившим в силу и можно ли начислять по нему налог?
Ответ: В соответствии с Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления договоров дарения.
6) Действующим законодательством не предусмотрены льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке-наследования или дарения для несовершеннолетних детей.
- Кто является плательщиком налога в случае получения наследства (дарения) несовершеннолетним, учитывая, что согласно статьям 13 и 14 Гражданского кодекса РСФСР несовершеннолетние в возрасте от 15 до 18 лет совершают сделки с согласия родителей, усыновителей или попечителей, а за несовершеннолетних, не достигших 15 лет, совершают сделки от их имени родители, усыновители или опекуны?
- Кто является плательщиком налога в случае, когда родители дарят имущество своим несовершеннолетним детям?
- Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, дети, вступившие в брак до достижения восемнадцати лет, учитывая, что согласно статье 9 Гражданского кодекса РСФСР гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме со времени вступления в брак?
- Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения несовершеннолетние дети, имеющие самостоятельный источник дохода?
Ответ: В связи с тем, что льгот для несовершеннолетних детей Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" не предусмотрено, они в любом случае являются плательщиками этого налога.
В случае, когда дети не имеют самостоятельного источника дохода, налог к уплате предъявляется родителям, усыновителям или опекунам.
7) Каков механизм исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в следующих случаях:
а) Гражданин получил в порядке наследования одновременно квартиру, машину и денежные средства во вкладах в учреждениях банков. В свидетельстве о праве на наследство указана общая стоимость наследуемого имущества в целом и каждого объекта отдельно. На день открытия наследства наследник проживал совместно с наследодателем, т.е. к нему может быть применена льгота согласно п.п."6" пункта 13, раздела III Инструкции. В этом случае 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда исключается из общей стоимости наследуемого имущества, за минусом стоимости имущества, по которому налог не взимается или из стоимости каждого имущества (отдельно квартиры, машины и т.п.)?
б) Квартира, принадлежащая на праве общей совместной собственности семье (муж, жена, брат жены), подарена не проживающему совместно на момент оформления договора дарения гражданину, состоящему в разной степени родства к этой семье (сын, с одной стороны, племянник - с другой).
- Муж и жена (отчим и мать) дарят дочери мужа (совместно с ними не приживающей) квартиру, принадлежащую им на праве совместной собственности.
- Муж и жена дарят принадлежащую им на праве совместной собственности квартиру одновременно (без выделения долей) сыну мужа от первого брака и дочери жены от первого брака. Муж и жена в этом случае являются по отношению к одаряемым одновременно отцом (отчимом), матерью (мачехой).
Каков механизм исчисления налога, из какой стоимости — общей или равнодолевой исключается необлагаемый минимум? Может ли быть в этих случаях применена минимальная ставка ко всей налогооблагаемой стоимости имущества?
в) Гражданин дарит квартиру семье в общую совместную собственность (без выделения долей). В этом случае необлагаемый 80-кратный минимум исключается из общей стоимости квартиры и начисляется налог по минимальной ставке, а потом делится на количество одаряемых, либо необлагаемый минимум вычитается из общей стоимости квартиры, затем стоимость, подлежащая налогообложению, делится на количество одаряемых в равны долях и к каждой применяется ставка по степени родства к дарителю, либо общая стоимость имущества сначала делится в равных долях и из каждой доли исключается необлагаемый минимум, а затем применяется соответствующая степень родства ставка налога? Какой порядок исчисления налога в случае, если в составе одаряемой семьи несовершеннолетние дети?
г) Каков порядок исчисления налога в случаях дарения (наследования) общей долевой собственности нескольких лиц в долевую собственность:
- одного гражданина;
- нескольких граждан, состоящих по отношению к дарителю (наследователю) в разной степени родства?
Ответ: Если гражданин, совместно проживающий с наследодателем, получил в порядке наследования одновременно квартиру, машину и другое имущество общей стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, то в этом случае вначале определяется стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, затем вычитается стоимость имущества, по которому предоставляется льгота, к оставшейся стоимости имущества применяется ставка налога.
В случаях, когда заключаются договоры дарения на имущество, являющееся совместной собственностью лиц, находящихся в различных родственных отношениях, после исключения из общей стоимости подаренного имущества необлагаемого минимума, следует предложить каждому из одариваемых определить в нотариальном, судебном или ином порядке свою долю в подаренном имуществе и применить ставку соответственно их родственным отношениям.
Если гражданин дарит квартиру семье в общую совместную собственность (без определения долей), то следует предложить каждому из дарителей определить в нотариальном, судебном или ином порядке свою долю в подаренном имуществе и из каждой доли исключается необлагаемый минимум, затем применяется ставка налога, соответствующая степени родства.
8) Каковы действия налогового органа в случае невозможности привлечения плательщика к уплате налога (проживает в другом городе, проживает не по месту прописки)?
Ответ: Если плательщика не привлекли к уплате налога по месту вступления в наследство или оформления договора дарения и плательщик проживает в другом городе, то налоговый орган по месту оформления наследства или дарения обязан исчислять налоги направить платежное извещение, справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и копию лицевого счета в налоговый орган по месту жительства плательщика для взыскания налога.
9) Каковы действия налогового органа в случае отказа органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, частных нотариусов представлять сведения о суммах сделок (купли-продажи, мены) в налоговые инспекции по месту жительства участников сделки.
Основы законодательства Российской Федерации о нотариате и законодательные акты о налогах не обязывают нотариусов представлять сведения о суммах сделок (купли-продажи, мены) в налоговые органы. Однако по согласованию с нотариальными органами эти данные могут быть представлены, в случае отказа налоговые органы сами делают выборку необходимых данных.
Начальник инспекции -
государственный советник налоговой службы II ранга
Д.Г.Черник
---------------------------------------------------
МЭР г.МОСКВЫ
РАСПОРЯЖЕНИЕ
О дополнительных мерах по защите граждан от противоправных действий преступных сообществ при приватизации и отчуждении жилых помещений
26 мая 1994 г.N252-РМ
За последнее время выявлены многочисленные случаи совершения сделок по продаже, дарению, обмену жилья гражданами под влиянием обмана, насилия, угроз со стороны криминогенных элементов.Есть факты физического устранения таких граждан.
В целях защиты москвичей от противоправных действий преступных сообществ и впредь до изменения действующего законодательства Российской Федерации:
1.Главному управлению внутренних дел Москвы и Комитету социальной защиты населения Москвы в месячный срок подготовить и представить в Департамент муниципального жилья перечень категорий граждан(группа риска), требующих защиты городских властей при приватизации и отчуждении ими жилых помещений.
2.Поручить Департаменту муниципального жилья и уполномоченным им организациям осуществлять по желанию граждан(группа риска)куплю-продажу занимаемых ими квартир(комнат) с правом пожизненного проживания в них или с предоставлением других жилых помещений.
3.При работе с категориями граждан, отнесенных к п.1:
3.1.Департаменту муниципального жилья:
3.1.1.Производить регистрацию договоров передачи квартир(комнат)в собственность, а также договоров по отчуждению жилых помещений в случае невозможности личной явки граждан для подписания заявления, договора передачи по приватизации жилья и для регистрации договоров отчуждения жилой площади по доверенностям с учетом мнения общественных комиссий, в состав которых должны быть включены представители органов социальной защиты и окружного медицинского управления.
3.1.2.Производить регистрацию сделок по отчуждению жилых помещений граждан лишь после их выписки с отчуждаемой площади на другое место жительства.
3.1.3.Расторгать по соглашению сторон, без взимания платы за услуги, договора передачи жилья в собственность граждан при поступлении от них заявлений о совершении приватизации под давлением криминогенных элементов.Покрытие затрат на расторжение сделок осуществлять за счет средств, полученных от регистрации сделок по распоряжению жилыми помещениями.
3.1.4.Разработать в месячный срок совместно с правоохранительными органами и другими заинтересованными структурами порядок запросов и выдачи информации из банка данных собственников жилья, обеспечивающий ее конфиденциальность.
3.2. Главному управлению внутренних дел Москвы:
3.2.1.Проводить тщательные проверки при получении информации о лицах, склоняющих граждан к отчуждению жилой площади, или при выявлении таких фактов, принимать к виновным предусмотренные законом меры.
3.2.2.Ставить в известность Департамент муниципального жилья о фактах отчуждения жилых помещений гражданами, отнесенными к п.1, либо совершаемые москвичами под влиянием обмана, насилия, угрозы, для наложения запрета на совершение дальнейших сделок.
3.2.3. Обеспечить тщательное рассмотрение всех поступающих от граждан заявлений о их выписке за пределы города в связи с отчуждением ранее занимаемой площади. Приостанавливать выписку таких граждан без предоставления ими соответствующего разрешения на прописку по новому месту жительства.
3.2.4. Создать в 2-месячный срок отдел службы криминальной милиции Москвы для предупреждения правонарушений и усиления борьбы с преступностью, связанной с приватизацией и последующими сделками с жилой площадью.
3.2.5. Разработать в 2-месячный срок программу создания в рамках единой информационной системы "Жилище" компьютерного банка данных выдачи паспортов и прописки граждан в Москве.
3.3. Управлению юстиции Москвы и Московской городской нотариальной палате:
3.3.1. Довести до сведения нотариусов о необходимости предоставления гражданами при удостоверении договоров отчуждения жилой площади финансовых лицевых счетов, выдаваемых жилищными организациями.
3.3.2. Обеспечить удостоверение сделок при отчуждении жилых помещений, затрагивающих интересы несовершеннолетних и граждан, отнесенных к п.1, только с согласия органов опеки и попечительства, а также органов соцзащиты.
4.Комитету социальной защиты населения Москвы, психоневрологическим и наркологическим диспансерам города ежемесячно представлять информацию в Департамент муниципального жилья по лицам, признанным в судебном порядке недееспособными или ограниченно дееспособными.
5.Департаменту муниципального жилья с целью предотвращения противоправных действий подготовить предложения о введении института уполномоченных правительством Москвы коммерческих структур, которым предоставляется право оформления документов при отчуждении гражданами жилой площади.
6.Контроль за исполнением настоящего распоряжения возложить на первого заместителя премьера правительства Москвы В.А.Коробченко.
Москвы Ю.М.ЛУЖКОВ
---------------------------------------------------
ПИСЬМО ГНИ ПО Г.МОСКВЕ
10.01.95 N 11-13/263
(извлечение)
В связи с поступающими запросами от Государственных территориальных налоговых инспекций города по применению Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" Государственная налоговая инспекция по г.Москве разъясняет.
2. При рассмотрении вопроса о том, следует ли исчислять налог с имущества, переходящего в порядке дарения физического лица юридическому лицу (и наоборот), необходимо исходить из следующего.
Статьей 1 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" определено, что плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Таким образом, в случае дарения имущества физическим лицом юридическому лицу, налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.
Физическое лицо, получившее в дар квартиру от предприятия, должно уплатить налог на имущество, переходящее в порядке дарения, в случае, если общая стоимость переходящего в собственность имущества на день оформления договора дарения превышает 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. Кроме того, стоимость подаренной квартиры, с учетом положений, изложенных в подпункте "ц" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" должна быть включена в совокупный облагаемый доход гражданина, с которого исчисляется подоходный налог (Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 24.11.93 N 03-3-10).
При этом сумма подоходного налога не уменьшается на сумму удержанного налога на дарение, так как это не предусмотрено действующим законодательством.
---------------------------------------------------
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ, ИМЕЮЩИЕ ЧАСТИЧНОЕ ОТНОШЕНИЕ К ВОПРОСАМ НАСЛЕДОВАНИЯ И ДАРЕНИЯ, ИЗДАННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ.
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ЗАКОН
О подоходном налоге с физических лиц
(в ред.Законов РФ от 16.07.92 N 3317-1; от 22.12.92 N 4178-1; от 06.03.93 N 4618-1; Федеральных законов от 27.10.94 N 29-ФЗ; от 11.11.94 N 37-ФЗ; от 23.12.94 N 74-ФЗ)
Статья 3. Доходы, не подлежащие налогообложению
1.В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
--------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
5 октября 1993 г. N НИ-4-04/156н
О взимании госпошлины за отдельные нотариальные действия
2. За выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию после введения в действие (с 11.03.93) Основ законодательства Российской Федерации о нотариате госпошлина взимается в размере одного процента стоимости наследуемого имущества на момент открытия наследства, а если такое свидетельство было выдано до 11.03.93, то применяются ранее действовавшие ставки госпошлины.