Имеет ли право организация установить приказом лимит остатка кассы больше, чем рассчитанный согласно Положению Банка России от 12.10.2011 N 373-П? Предусмотрены ли за это какие-либо административные санкции?
Ответственность за завышение лимита остатка наличных денежных средств, которые могут храниться в кассе организации, действующим законодательством не предусмотрена.
ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДА. В соответствии с п. 1.2 Положения Банка России от 12.10.2011 года N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П) для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом.
Лимит остатка наличных денег определяется в соответствии с приложением к Положению N 373-П (п. 1.3 Положения N 373-П).
До 1 января 2012 года обязанность контролировать соблюдение порядка ведения кассовых операций организациями была возложена на банки. На сегодняшний день ни Положением N 373-П, ни какими бы то ни было другими нормативными актами обязанность контролировать соблюдение порядка ведения кассовых операций напрямую ни на кого не возложена.
В то же время налагать штрафы за нарушения кассовой дисциплины имеют право налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).
Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в следующих случаях:
- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;
- несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств;
- накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов.
Перечень нарушений, предусмотренный ст. 15.1 КоАП, ограничен и не подразумевает расширительного толкования.
Следовательно, в связи с тем, что в нем отсутствует такой вид нарушения, как произведение неверного расчета лимита остатка наличных денег, признать это нарушением, за совершение которого налагается административный штраф, не представляется возможным.
Аналогичное мнение высказывалось и представителями налоговых органов. Например, специалисты Управления МНС РФ по Ростовской области в п. 1.1 письма "Типичные ошибки при осуществлении кассовых операций" указывают, что "за завышение или занижение лимита остатка денежных средств в кассе финансовые санкции не предусмотрены. Поэтому наиболее реальными последствиями завышения лимита будет изменение взаимоотношений с кредитным учреждением: при первой же проверке этот факт не уйдет от внимания проверяющих, и впоследствии кредитный отдел банка сделает соответствующие выводы".
Контролирующие органы ЦБР при обнаружении случаев установления лимита кассы в завышенных размерах рекомендовали кредитным организациям только принять меры по устранению этих нарушений (письмо Московского ГТУ ЦБР от 17.04.2008 N 26-13-4-15/26745). О наказании за указанное нарушение в данном письме речи нет.
Хотя эти разъяснения были даны в период действия старого Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40), предусматривавшего установление лимита кассы не самой организацией, а обслуживающим ее банком, они актуальны и сегодня, поскольку каких-либо изменений в нормы об ответственности за нарушение кассовой дисциплины в связи с вступлением в силу Положения N 373-П не внесено.
Таким образом, на сегодняшний день административная ответственность за неверный расчет лимита остатка наличных денежных средств, которые могут храниться в кассе организации, законодательством не предусмотрена.
Полагаем, что организация может установить завышенный размер лимита остатка наличных денежных средств в кассе, если у нее есть в этом необходимость. В этом случае, по нашему мнению, организации необходимо обосновать причину завышения лимита. Сделать это можно в распорядительном документе организации.