ПИСЬМО
13.04.1992 г. N ИЛ-4-03/20
РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (в ред. письма ГНС РФ N ИЛ-6-03/283, Минфина РФ N 04-04-02 от 27.08.92)
III. По закону РСФСР от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц"
61. В каких ценах определяется инвентаризационная стоимость строений по состоянию на 1 января каждого года? Как налоговые органы должны проводить оценку строений при отсутствии оценки в БТИ и Госстрахе, учитывая сложность методики проведения этой оценки?
Налоговым органам не предоставлено право производить оценку строений. Налог исчисляется только по данным, предоставленным коммунальными или страховыми органами. В случае длительной задержки этими органами сведений об оценке строений граждан налоговые органы обязаны информировать местные Советы народных депутатов для принятия соответствующих мер.
62. В сельской местности нет БТИ, обязательное государственное страхование отменено. Кто в таком случае будет проводить оценку жилых домов, дач, садовых домиков, гаражей, бань и т.п., а также квартир, находящихся в собственности граждан?
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.03.92 г. N 469-Р "Во исполнение постановления Верховного Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц" органам исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей поручено обеспечить до 01.07.92 г. проведение оценки строений, сооружений и помещений, принадлежащих гражданам на праве собственности независимо от их месторасположения, налоговые органы для исчисления налогов на имущество должны использовать эти данные.
63. Следует ли предъявлять налог с владельцев строений за 1991 г. по приватизированным квартирам в 1991 г.?
Поскольку законом предусмотрено, что его положения вступают в силу с 01.01.92 г., то налог за 1991 г. не исчисляется.
64. Если приватизация квартир произведена в рассрочку, с какого времени начислять налог на имущество физических лиц?
Граждане, купившие квартиры в рассрочку, являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.
65. В какой бюджет зачислять налог на имущество физических лиц, если место нахождения имущества не совпадает с местом регистрации?
Платежи налогов на строения, помещения и сооружения должны поступать в бюджет местного Совета народных депутатов по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения, а по транспортным средствам — по месту регистрации объекта обложения.
66. Производить ли начисление налога на имущество владельцам квартир, приватизированных после 1 января 1992 г.? По таким квартирам следует начислять налог с месяца, в котором произведена приватизация.
67. Следует ли начислять налог на имущество на самовольно построенные строения?
Налог на имущество начисляется владельцу строения, которое зарегистрировано в соответствующих органах. В случае установления налоговой инспекции самовольно возведенных строений об этом необходимо поставить в известность коммунальные органы для оформления владения собственностью.
68. Налогом на строения, помещения и сооружения будет облагаться каждый владелец гаражей в ГСК и садовых дач в садоводческих товариществах или ГСК и товарищество в целом?
Граждане-члены ГСК, выплатившие пай в этом кооперативе и имеющие об этом подтверждающий документ, являются согласно закону о собственности, собственниками строений гаражей, и им следует вручать платежные извещения на уплату налога каждому индивидуально. За домики, принадлежащие на праве собственности гражданам-членам садоводческих товариществ, налог предъявляется каждому гражданину отдельно.
69. Будет ли взиматься налог с жилищно-строительных кооперативов? И кто будет являться плательщиком налога — ЖСК или члены ЖСК? С какого времени взимается налог? В случае выплаты ссуды или с момента вселения в квартиру?
Гражданам, выплатившим пай за квартиру в жилищно-строительных кооперативах, являющимся собственниками этих квартир, налог предъявляется каждому плательщику отдельно. Владельцем квартиры член ЖСК становится с момента выплаты пая.
70. Начисляется ли налог прежнему владельцу в случае продажи дома до срока уплаты налога? Делать ли в этом случае перерасчет налога?
В соответствии с п. 13 инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц" от 03.03.92 г. N 3, если строение, сооружение и помещение отчуждено в течение года от одного гражданина к другому (купля-продажа), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он утратил право собственности, а новому собственнику — начиная с того месяца, в котором возникло это право, т.е. делается перерасчет налога.
71. В каких случаях освобождаются от уплаты налога на строения пенсионеры и военнослужащие, если они являются владельцами строений или же членами семьи владельцев строений?
Только если указанные лица являются собственниками этих строений. Членами семей владельцев строений льготы не предусмотрены.
72. В Законе РСФСР "О налоге на имущество физических лиц" от уплаты налога освобождаются инвалиды I и II групп, а также пенсионеры, которым пенсия назначена в порядке, установленном законодательством. Будут ли освобождаться от налога инвалиды III группы, по случаю потери кормильца, при потере зрения?
Для указанных категорий граждан законодательством прямой льготы по налогу не установлено. Вместе с тем, если инвалид III группы, по случаю потери кормильца или при потере зрения получает пенсию, то он относится к категории пенсионеров, и будет освобождаться от уплаты налога на строения, помещения и сооружения.
73. Подпункт "б" пункта 6 инструкции предполагает устанавливать инспектору по налогам определенный срок для представления документа в отношении граждан, вновь призванных на военную службу. Какой необходимо установить срок, до истечения которого налог начисляться не должен?
В этом случае срок устанавливается налоговым органом самостоятельно, но достаточный для получения соответствующего документа, поскольку военнослужащий может служить в отдаленном регионе.
74. Пунктом 12 инструкции предусмотрено представление в налоговые органы сведений коммунальными органами и другими организациями бесплатно в согласованные сроки. Этот срок устанавливается решением администрации района или только на основании письма налоговой инспекции?
Этот срок согласовывается самими налоговыми органами с органами коммунального хозяйства, страховыми и другими органами.
75. В инструкции по данному налогу не нашли отражения вопросы проведения подготовительных мероприятий по проведению учета плательщиков налогов и сроков их проведения. Пунктом 21 инструкции предусмотрено, что до начала исчисления налогов на имущество граждан налоговые органы обязаны обеспечить получение и полноту сведений, необходимых для учета плательщиков и исчисления, т.е. произвести необходимые для этого подготовительные мероприятия. Законом не предусмотрены точные сроки проведения учета плательщиков, только оговорено, что платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам не позднее 1 августа. Следовательно, налоговые органы самостоятельно устанавливают удобные для них сроки учета плательщиков налога на строения, помещения и сооружения. Они могут приурочить эти сроки к срокам проведения учета плательщиков земельного налога (1 июня).
76. Какие организации осуществляют регистрацию самолетов, теплоходов, вертолетов?
Регистрацию теплоходов, катеров, яхт и моторных лодок осуществляют инспекции по маломерному флоту, а самолетов и вертолетов — инспекции по безопасности полетов.
77. Подлежат ли налогообложению незарегистрированные транспортные средства?
В соответствии с п. 3 ст. 5 закона налог с транспортных средств налоговыми органами исчисляется по тем сведениям, которые ежегодно представляются им государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. Если устанавливаются случаи наличия незарегистрированного транспортного средства, об этом следует сообщить в органы, осуществляющие их регистрацию.
Руководитель Госналогслужбы Российской Федерации И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано Заместитель министра финансов Российской Федерации С.В.ГОРБАЧЕВ
_________________________
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
25.06.1992 г. N ВП-6-03/202
"ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА"
(в ред. письма ГНС РФ N ИЛ-6-03/283, Минфина РФ N 04-04-02 от 27.08.92)
II. ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РСФСР "О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
73. Если в гаражно-строительном кооперативе построены однотипные гаражи, например 10 каменных гаражей по 20 боксов, можно ли для расчета суммы налога оценить с привлечением органов коммунального хозяйства один гараж или один бокс и на основании этого исчислить налог по всем гаражам?
Это сделать возможно, но при этом надо, чтобы орган коммунального хозяйства оформил это документально.
74. Оценка квартиры в ЖСК берется по балансовой стоимости или органы коммунального хозяйства должны оценивать квартиру в действующих ценах?
Налоговые органы в соответствии с действующим законодательством исчисляют налог на строения, помещения и сооружения, принадлежащие на правах собственности гражданам, только по данным оценки, представленным органами коммунального хозяйства или страховыми органами. Определение порядка оценки строений, помещений и сооружений не входит в компетенцию налоговых органов.
75. Можно ли при отсутствии оценки коммунальных органов квартир ЖСК, за которые пай полностью выплачен, для исчисления налога на имущество использовать сумму паевого взноса?
Нет. Нужно использовать только оценку органов коммунального хозяйства или страховых органов.
76. Можно ли решением местных Советов перенести срок проведения налогового учета по налогу на имущество физических лиц, т.е. вручить платежные извещения гражданам на уплату налога позднее 1 августа?
Нет, поскольку это будет нарушением Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц", которым установлено, что вручение извещений на уплату указанных налогов должно быть произведено не позднее 1 августа и не предусмотрено права местным Советам народных депутатов изменять сроки проведения учета плательщиков и исчисления этих налогов.
77. Обязательно ли выписывать платежные извещения на уплату налога на имущество владельцам моторных лодок или решением местных Советов можно возложить контроль на инспекции по маломерным судам?
Законодательством местным Советам такого права не предоставлено. Законом РСФСР "О налогах на имущество физических лиц" исчисление и взимание налога с владельцев моторных лодок, катеров, яхт, вертолетов, самолетов и другого водно-воздушного транспорта возложено на налоговые органы, поэтому надо учитывать таких граждан, исчислять им налог и выписывать платежное извещение на уплату его.
78. Налог на водно-воздушные транспортные средства зачисляется в бюджет местного Совета народных депутатов по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Что считать местом регистрации — место нахождения государственной инспекции по маломерным судам или территорию, которую обслуживает эта инспекция?
Местом регистрации является район, в котором расположена инспекция, регистрирующая данные транспортные средства. Следовательно, налог будет поступать в бюджет этого района. Исчисление налога производится ежегодно налоговой инспекцией района по состоянию на 1 января текущего года.
Заместитель руководителя государственной налоговой службы Российской Федерации В.Г.ПАНСКОВ
Согласовано Заместитель министра финансов Российской Федерации С.В.ГОРБАЧЕВ
---------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
28.12.1992 N ИЛ-6-03/469
"О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
В связи с поступающими запросами о порядке применения законодательных актов по вопросам исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц, находящегося в их собственности, Госналогслужба РФ сообщает следующее:
В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона РСФСР "О собственности в РСФСР" член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного кооперативов, садово-огороднического товарищества или другого кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, дачу, садовый дом, гараж, иное помещение или строение, предоставленное ему в пользование, приобретает право собственности на это имущество.
Согласно ст. 47 ГК РСФСР нотариальное удостоверение права собственности требуется лишь в случаях, прямо предусмотренных законом. В соответствии со ст. 1 и 2 Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи или иные строения, помещения и сооружения независимо от того, имеют ли они нотариально удостоверенные свидетельства на право собственности этих строений, помещений и сооружений или нет.
В соответствии со ст. 5 этого же Закона налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, представляемых органами коммунального хозяйства. В тех случаях, когда эти строения, помещения и сооружения приобретены на аукционах, налог исчисляется по инвентаризационной стоимости, а в случаях, если таковая не определялась, — по стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию этих строений, помещений и сооружений.
В соответствии с п. 3.4 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства N 87 от 04.04.92 г. инвентаризационная стоимость приватизированных строений, помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при приватизации. В следующие годы инвентаризационная стоимость указанных строений, помещений и сооружений определяется в соответствии с п.п. 3.1 3.3 вышеуказанного Порядка оценки. В случаях, когда строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому из собственников в зависимости от их доли в праве собственности на данное имущество.
В тех случаях, когда имущество находится в общей совместной собственности (т.е. право каждого из собственников распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи должны исчисляться исходя из соглашения всех собственников в равных долях, а в случае возражения хотя бы одного из собственников исчисление налогов производится на все имущество одновременно всем собственникам в одном платежном извещении.
Руководитель Госналогслужбы РФ
И.Н.ЛАЗАРЕВ
__________________________________________
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ ГОРОДА МОСКВЫ
ЗАКОН ГОРОДА МОСКВЫ
от 25.05.1994 N 9
"О СТАВКАХ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"
Настоящий закон определяет размеры ставок налогов, подлежащих уплате в дорожные фонды на территории г. Москвы в соответствии со статьями 5 и 6 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" с изменениями и дополнениями, внесенными законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР".
Статья 1.
Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается от объекта налогообложения, определенного статьей 5 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" с изменениями и дополнениями, внесенными законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" в следующих размерах:
— 0,8 процента от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставленных услуг;
— 0,06 процента от оборота заготовительных, торгующих (в том числе организаций оптовой торговли) и снабженческо-сбытовых организаций.
Статья 2.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивают юридические и физические лица, определенные статьей 6 закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" с изменениями и дополнениями, внесенными законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР", в следующих размерах (с каждой лошадиной силы):
| Наименование объектов обложения | Размер годового налога (в руб.) |
|---|---|
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до | 50 |
| 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно: | |
| -"- свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 130 |
| Мотоциклы и мотороллеры | 30 |
| Автобусы | 200 |
| Грузовые автомобили и тракторы с мощностью | 200 |
| двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) | |
| включительно: | |
| -"- свыше 100 до 150 л.с (свыше 73,55 до | 400 |
| 110,33 кВт) | |
| -"- свыше 150 до 200 л.с.(свыше 110,33 до | 480 |
| 147,1 кВт) | |
| -"- свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до | 520 |
| 183,9 кВт) | |
| -"- свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 720 |
| Другие самоходные машины и механизмы на | 200 |
| пневмоходу (кроме зерноуборочных и других | |
| специальных сельскохозяйственных комбайнов) |
----------------------------------------------
ПРАВИТЕЛЬСТВО МОСКВЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6.04.1993 г. N 328
"ОБ ОЦЕНКЕ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ, НАХОДЯЩИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ ГРАЖДАН, ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Во исполнение Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" и распоряжения Правительства Российской Федерации от 12.03.92 N 469-р "Во исполнение постановления Верховного Совета РФ "О налогах на имущество физических лиц" правительство Москвы постановляет:
1. Установить, что:
1.1. В 1993 г. налогообложению подлежат жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, боксы в гаражно-строительных кооперативах и другие строения, помещения и сооружения, находящиеся по состоянию на 01.01.93 в собственности граждан (в том числе и иностранных) и зарегистрированные в установленном правительством Москвы порядке соответственно в Департаменте муниципального жилья, Московском городском бюро технической инвентаризации, Москомимуществе, Московской регистрационной палате.
1.2. Оценка объектов недвижимого имущества, находящегося в собственности граждан в городе Москве, производится Городским бюро технической инвентаризации согласно "Порядку оценки строений, помещений и сооружений", разработанному Министерством архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации. Оценке подлежат объекты, перечисленные в статье 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".
2. Департаменту муниципального жилья ежегодно определять коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений и сооружений в уровень цен года платежа налога и предоставлять на утверждение правительству Москвы не позднее 20 января.
3. Коэффициенты пересчета стоимости нежилых объектов принимать равными коэффициентам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.93 N 595 "О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации".
4. До 20 апреля 1993 г. обеспечить представление в Московское городское бюро технической инвентаризации сведений по форме, указанной в приложении:
4.1. Департаментом муниципального жилья (Сапрыкин П.В.):
— о домах и квартирах в муниципальном и ведомственном жилом фонде, зарегистрированных по состоянию на 01.01.93 в собственность граждан (в том числе приобретенных за счет средств предприятий, на аукционе и т.п.);
— о квартирах в домах ЖК, ЖСК и МЖК, зарегистрированных в собственность граждан в установленном порядке.
4.2. Государственной налоговой инспекции по г. Москве (Черник Д.Г.):
— о дачах, садовых домиках, строениях и сооружениях в дачно-строительных кооперативах, садоводческих товариществах, находящихся в собственности граждан;
— о гаражных боксах, за которые полностью выплачен пай в гаражно-строительном кооперативе.
4.3. Москомимуществом (Никитин А.А.):
— о приватизации, в результате которой торговые, бытовые, коммунальные и другие объекты недвижимого имущества перешли в частную собственность граждан.
4.4. Московской регистрационной палатой (Соболев В.И.):
— о физических лицах, занимающихся в настоящее время зарегистрированной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
— о физических лицах, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в составе зарегистрированных полных товариществ.
4.5. Префектам административных округов оказать содействие государственным территориальным налоговым инспекциям в обеспечении представления вышеназванных сведений от правлений ЖК, ЖСК, МЖК, ДСК, ГСК.
5. Москомимуществу (Никитин А.А.) совместно с Фондом имущества (Бушев В.Н.) до 1 июня 1993 г. рассмотреть вопрос о возможности приватизации гаражей (состоящих на балансе в РЭУ), определить порядок их регистрации и подготовить соответствующий проект решения.
6. Московскому городскому бюро технической инвентаризации (Графов Ю.А.):
6.1. Обеспечить расчет инвентаризационной стоимости:
— учтенных БТИ боксов в ГСК и домовладений, находящихся в собственности граждан, — до 15.05.93;
— жилых квартир по представленным сведениям — до 01.05.93.
6.2. До 15.05.93 завершить работу по оценке объектов недвижимого имущества, находящегося в собственности граждан.
6.3. В срок до 20.05.93 представить в государственные территориальные налоговые инспекции по месту нахождения объекта налогообложения и финансовые органы сводную ведомость объектов недвижимости по форме, предусмотренной приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйств Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" в следующих размерах:
— 0,8 процента от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставленных услуг;
— 0,06 процента от оборота заготовительных, торгующих (в том числе организаций оптовой торговли) и снабженческо-сбытовых организаций.
Статья 2.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивают юридические и физические лица, определенные статьей 6 закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в РСФСР" с изменениями и дополнениями, внесенными законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-1 "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР", в следующих размерах (с каждой лошадиной силы):
| Наименование объектов обложения | Размер годового налога (в руб.) |
|---|---|
| Автомобили легковые с мощностью двигателя: | 50 |
| — до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно: | |
| — свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) | 130 |
| Мотоциклы и мотороллеры | 30 |
| Автобусы | 200 |
| Грузовые автомобили и тракторы с мощностью | 200 |
| двигателя: — до 100 л.с. (до 73,55 кВт) | |
| включительно: | |
| — свыше 100 до 150 л.с (свыше 73,55 до 110, | 400 |
| 33 кВт) | |
| — свыше 150 до 200 л.с.(свыше 110,33 до | 480 |
| 147,1 кВт) | |
| — свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до | 520 |
| 183,9 кВт) | |
| — свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) | 720 |
| Другие самоходные машины и механизмы на | 200 |
| пневмоходу (кроме зерноуборочных и других | |
| специальных сельскохозяйственных комбайнов) |