О необходимости налогового кодекса говорили так долго, что когда на прошлой неделе Министерство финансов закончило его разработку и передало на рассмотрение в правительство, никто, кажется, и не заметил. Правда, этот документ еще не стал законом и даже не обнародован полностью. Но руководитель группы его разработчиков замминистра финансов Сергей Шаталов все же дал "Деньгам" эксклюзивные разъяснения насчет того, как мы будем платить налоги по новому кодексу.
Сегодня наши обязанности налогоплательщиков изложены в массе законов, которые настолько часто дополняются и уточняются всевозможными письмами и инструкциями, что уже даже ответственные работники министерства финансов не могут назвать точного количества взимаемых с нас поборов (см. ниже). Среди них случаются и весьма странные, например, недавний "пограничный налог" за всякое пересечение государственной границы (см. "Деньги" #1-2, 1997). А уж местные власти в своем налоготворчестве доходят порой и вовсе до абсурда. В некоторых малых городах России уже ввели даже налог на "право быть захороненным в земле целиком, а не кремированным". Или сбор за лай собак...
Действенной мерой против налоговой неразберихи может стать только надолго принятый и не подверженный произвольным поправкам свод законов (на юридическом языке именуемый кодексом). Министерство финансов такой кодекс наконец разработало. Он призван полностью заменить собой весь пышный букет законов об отдельных налогах, подзаконных актов, писем, инструкций и т. п.
О проекте Налогового кодекса рассказывает его разработчик — замминистра финансов Сергей Шаталов.
"Деньги": После того, как Налоговый кодекс вступит в действие, что произойдет с законом "О подоходном налоге с физических лиц" или, например, "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?
Сергей Шаталов: Эти законы просто умрут. Налоговый кодекс полностью вбирает в себя законодательство об отдельных налогах, по крайней мере федеральных. Концепция Налогового кодекса и состоит в том, чтобы собрать под одну обложку все правила, которые должен соблюдать честный налогоплательщик.
"Д": Как же он выглядит, Налоговый кодекс?
С.Ш.: Состоит из четырех частей. Первая — это общая часть Налогового кодекса, правовой фундамент всей системы налогообложения. Правила игры, определяющие полномочия федеральных, региональных и местных органов власти по установлению налогов. В частности, перечень налогов, который местные власти не имеют права расширять. Права и обязанности налоговиков и налогоплательщиков, перечень возможных налоговых нарушений.
Остальные три части посвящены уже конкретно порядку налогообложения: вторая — федеральным налогам, третья и четвертая части — региональным и местным. Причем, если по федеральным налогам, то есть по второй части, все налоги прописаны досконально, то третья и четвертая части оставляют значительную свободу действий региональным и местным органам власти. Правда, установлены предельные налоговые ставки, выше которых местные власти прыгать не могут.
Сегодня многие города и целые области вводят своеобразные таможенные пошлины за пересечение их границы. И касается это не только грузов, но и простого въезда или даже транзита. Например, Свердловская область ввела тридцатипятипроцентный налог на ввоз алкогольной продукции несобственного производства. Некоторые субъекты федерации вводят собственные акцизы, например, на минеральное сырье или на продовольствие. В итоге — растут цены на продукты и услуги.
С.Ш.: Это явное нарушение Конституции, которая гласит: никто и ни при каких обстоятельствах не вправе препятствовать свободному перемещению товаров, финансовых потоков или иначе как-то создавать препятствия для экономической деятельности предприятий внутри России. Такого сорта налоги должны быть запрещены. Налоговым кодексом будет введен исчерпывающий перечень налогов, и вместо 150-180 — не знаю точного числа сегодняшних налогов — будет действовать не более 30. Кроме того, мы предлагаем отменить и фактически запретить всякие целевые налоги на содержание муниципальной милиции, на нужды здравоохранения. Это касается налогов и в пользу отдельных отраслей или налогов в пользу пограничника, в пользу армии. Ничего такого быть не должно.
"Д": "А как же "пограничный" налог?"
С.Ш.: Ввести-то его ввели, а теперь обсуждаем в правительстве, что с ним делать, не погорячились ли, уступив пограничникам. Налоговый кодекс автоматически снимет этот вопрос. Такого налога быть не должно.
Налоги по доходам
Самый явный для частных лиц налог — подоходный, — по словам Сергея Шаталова, больших изменений не претерпит. Разве что будет слегка снижено налоговое давление на средний класс.
Сергей Шаталов: "Мы не склонны принципиально реформировать те подходы, которые сегодня заложены в нашем законодательстве по подоходному налогу с физических лиц, хотя некоторые правила меняются кардинально. Сегодняшний подход далеко не всегда разумен, но, тем не менее, мы не считаем, что можно повышать ставку этого налога. Напротив, ставку в 35% следует снизить до 30%. Поскольку наш подоходный налог с физических лиц — это очень небольшой налог, особенно если посмотреть на то, сколько он дает в бюджет. Его вклад составляет около 3%. Понятно, что это совсем немного. Но трудно ожидать, что эту цифру в ближайшие годы можно будет существенно поднять".
Не предполагается увеличения налогов и на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения. Новшество лишь в том, что теперь этот налог будет целиком поступать в местные бюджеты.
Попробуй, отними
Внимание! Несмотря на некоторые ожидаемые налоговые послабления, разработчики Налогового кодекса затеяли настоящий крестовый поход против тех физических и юридических лиц, которые пользуются льготами. Действительно, сегодня многие категории граждан совершенно законно не платят подоходный налог вовсе: военные, работники МВД, судьи, таможенники, налоговые полицейские, прокуроры. Всем этим людям Налоговый кодекс, смеем предположить, не понравится.
Сергей Шаталов:" Сейчас имеет место парадокс: судья сажает в тюрьму людей за то, что они не платят налоги, а сам при этом налоги платить не обязан. Мы хотим отменить подобные льготы: чем меньше будет освобождений, тем лучше. А резервы здесь огромные. Например, в 1997 году только по пяти налогам — НДС, налогу на прибыль, подоходному с физических лиц и двум имущественным налогам на граждан и на предприятия — объем налоговых льгот составляет примерно 163 трлн. руб. Из них 63-64 трлн. приходится на федеральный бюджет, остальное на региональный. Это почти вдвое больше, чем дефицит федерального бюджета!".
Серьезный удар наносит Налоговый кодекс и по малому бизнесу. Сегодня многие предприятия, относимые к молодым и малым, пользуются льготой в виде отсрочки платежей в бюджет. По несколько лет такие предприятия либо совсем не платят налоги, либо платят их по сниженным ставкам. Ясное дело, когда льготный период заканчивается, фирму перерегистрируют и она снова становится "молодой". Создатели Налогового кодекса предусмотрели невозможность подобных схем и почти лишили малый бизнес льгот. Но некоторые надежды все же оставили.
Александр Лившиц, министр финансов: "С введением Налогового кодекса мы будем предлагать Думе альтернативные варианты поддержки малого бизнеса, которые бы не сочетались с уходом от налогообложения. Мы не против малого бизнеса, но ведь за его льготами стоит целая система уклонения от налогов".
Новое - это хорошо переделанное старое
Теперь о новых (по крайней мере, по названию) налогах, которые предусмотрены Налоговым кодексом.
Вместо сегодняшних налогов на имущество физических лиц, на имущество предприятий и платы за землю вводится единый налог на недвижимость. (В этом году этот налог, еще до принятия Налогового кодекса, должен заработать в двух городах — в Твери и Новгороде: платить надо будет за землю и здания на ней. Но если сегодня вы платите налог исходя из стоимости дома по оценке БТИ, а предприятия — среднегодовой стоимости, то в будущем, согласно Налоговому кодексу, определять стоимость придется по рыночным ценам. Рыночная стоимость вашей квартиры может на порядок превышать БТИшную, так что платить придется намного больше(подробнее об этом см. в рубрике "Долгий ящик").
Другая новинка — отдельный налог на транспортные средства (до сих пор его приходилось платить в составе налога на имущество). Однако владельцев автомобилей это нововведение особенно не затронет.
Сергей Шаталов: "По налогу на транспортные средства мы не предусматриваем заметных изменений по сравнению с 1997 г. Он останется в разумных и доступных размерах. Особенно в отношении автомобилей среднего класса, у которых объем двигателя небольшой. Серьезные налоги начинаются после того, как объем двигателя превышает 2 литра, но владельцы таких автомобилей в состоянии заплатить 50 или 60 долларов за год".
Еще одно новое название, вводимое Налоговым кодексом, — социальный налог. Его введение означает, что не считающиеся сегодня налогами отчисления в государственные внебюджетные фонды будут признаны налогами. Это относится к Пенсионному фонду, Фонду обязательного медицинского страхования, Фонду социального страхования и Фонду занятости населения. Налоговая база у всех них одна — фонд оплаты труда. Сегодня налогоплательщику, прежде всего предприятиям, приходится по разным правилам определять четыре разных платежа и иметь дело с четырьмя разными органами. После введения Налогового кодекса налогоплательщик будет определять по единым правилам общий платеж, который уже потом будет распределяться между фондами. Контролер тоже будет один — налоговая инспекция. Суммы отчислений не изменятся, но уходить от уплаты взносов во всевозможные фонды налогоплательщику будет сложнее: налоговики располагают более мощной системой контроля, чем, например, сам Пенсионный фонд.
С.Ш.: "Введение социального налога не одобряется ни одним из государственных фондов, что понятно и естественно: многие их структуры станут ненужными".
Новым налогом станет также налог на доходы от капитала, например, от принадлежащих вам акций.
С.Ш.: "Этот налог новый только формально: под налогообложение должны попасть дивиденды, которые и сегодня облагаются налогом. Но из налога на прибыль и подоходного налога они будут вычленены."
Дело в том, что сегодня дивиденды по ценным бумагам, получаемые предприятиями, облагаются по ставке 15%, а получаемые гражданами — включаются в совокупный годовой доход и подпадают под прогрессивную шкалу налогообложения.
С.Ш.: "Это неразумно, в Налоговый кодекс следует заложить единую 15-процентную ставку".
Как это мера скажется на вашем кармане, зависит от размера дивидендов. С одной стороны, если сумма получаемых вами дивидендов незначительна и не намного увеличивает совокупный доход, то независимая от остальных доходов ставка в 15% может оказаться невыгодной. Ведь сегодня, если ваш годовой доход не превышает 12 миллионов, вы платите 12% подоходного налога. С другой стороны, сегодня, вливаясь в общую сумму доходов, дивиденды увеличивают их и соответственно увеличивают подоходный налог. И если дивиденды у вас значительные, то увеличить подоходный налог они могут вплоть до 35%, и, следовательно, сами будут облагаться налогом в 35%, а не в 15%.
На прибыль можно списать все
Но самые, пожалуй, серьезные изменения коснутся налога на прибыль юридических лиц. Снижается ставка этого налога на 2% (сегодня он составляет до 35% с прибыли). Кроме того, Налоговый кодекс изменяет сам объект налогообложения: прибыль будет определяться совсем по другим правилам. Согласно Налоговому кодексу, прибыль — это просто разница между доходами, полученными предприятием, и расходами, понесенными им для извлечения этой прибыли. При этом снимаются ныне действующие ограничения на расходы, например, на рекламу, на обучение персонала, на страхование, на амортизацию и многие другие.
Списывать на расходы можно будет, таким образом, очень много. Но не на себестоимость. Для налогообложения понятие себестоимости ликвидируется. Оно становится непринципиально, поскольку многие существующие ограничения на себестоимость будут сняты. Сегодня, если вы продаете товар не выше фактической себестоимости, то все равно, за некоторыми исключениями, налоги вы платите, исходя из сложившейся на аналогичную продукцию рыночной цены.
Сергей Шаталов: "Если мы отменяем себестоимость, то отменяем и правила налогового регулирования, которые сегодня говорят, что если продал по ценам ниже себестоимости, изволь пересчитать и увеличить налогооблагаемую базу на эту разницу".
Александр Лившиц: "Наибольшее послабление и либерализацию ждет налог на прибыль предприятий. В соответствии с ним пересматривается вся нормативная база по структуре затрат. Все затраты, связанные с извлечением прибыли, будут входить в расходы, а не впихиваться в налогооблагаемую базу, как сейчас. Это создаст проблемы с поступлениями, но оставлять ситуацию в этом безумном виде, когда предприятия стонут, — мы не хотим".
Не вдаваясь в дальнейшие детали, отметим, что новая система налогообложения прибыли должна быть очень выгодна отечественным предприятиям и привести, в частности, к снижению цен на их продукцию.
Налог с добавкой
Налоги бывают, как известно, прямые и косвенные. Прямые это те, которые вы платите непосредственно, например, с ваших доходов. Косвенные же — это надбавки к цене реализуемых товаров, которые вы отдаете государству. Например, НДС (налог на добавленную стоимость).
Сергей Шаталов: "Сегодня налог на прибыль и НДС дают федеральному бюджету примерно одинаковые суммы. А в региональные бюджеты налог на прибыль дает даже большие поступления. Налог на прибыль резко снижается. Соответственно и роль прямых налогов будет уменьшаться. А роль НДС в формировании бюджета будет увеличиваться.
Кроме того, правительство нам предложило внести в проект Налогового кодекса еще на местном уровне налог с розничных продаж. В добавление к НДС. Это необычное сочетание, когда действует и налог с розничных продаж, и НДС. Это дополнительное косвенное налогообложение, которое будет поступать только в местный бюджет, причем у местных властей есть широкие возможности рассматривать этот налог как социальный. Т.е. освобождать некоторые наиболее значимые социальные товары от этого налога. Предельная же ставка установлена в 5%. Такой опыт есть, пожалуй, только в Канаде. Других стран, где действуют сразу оба налога, я не знаю".
"Деньги": Если вообразить, что к середине года Налоговый кодекс будет принят, то как это отразится на поступлениях в госбюджет? Облегчится ли процесс наполнения доходной части?
С.Ш.: И да и нет. На самом деле, шансов на то, что Налоговый кодекс в полном объеме будет принят в середине 1997 года, практически нет. Самая оптимальная ситуация - это введение его в полном объеме с 1998 года. Ведь бюджет 1998 года планируется составлять исходя именно из Налогового кодекса. Значительно больше шансов, что первая часть, тот самый правовой фундамент, будет принята уже где-нибудь к середине года, хотя опять-таки, понимаете, этот парламент, его поведение достаточно сложно прогнозировать.
Теперь о размере поступлений. Одними нормативными актами увеличить собираемость налогов невозможно, для этого нужна определенная перестройка налоговых органов, что само по себе — самостоятельная и сложная задача. Но, в принципе, налогов будет меньше, а правила их сбора — проще, значит, и поступать они будут лучше. Так что в перспективе, когда экономика, наверное, начнет чуть-чуть подниматься, мы будем получать больше, но на первом этапе — все-таки нагрузки — меньше".
Геннадий РУДЕРМАН, Филипп СТЕРКИН
- Будет снижено налоговое давление на средний класс.
- Налог на транспортные средства автолюбителей особенно не ущемит.
- Социальный налог заменит все платежи во внебюджетные фонды.
- Налог на прибыль сильно снизится.