Зарабатывать деньги, как известно, можно трудом не только физическим, но и интеллектуальным. Например, писать книги, читать лекции, изобретать велосипеды. Доход от такого рода творчества практически ничем не отличается от любого другого. Во всяком случае, как и другой доход, его придется задекларировать и заплатить с него подоходный налог. Правда, налогом будет облагаться не весь заработок — часть дохода налогоплательщики-интеллектуалы могут списывать в расход, за счет чего экономить на налоге. В то же время подпасть под налогообложение можно вообще ничего не делая. Например, просто размещая деньги в банке. Об этом и пойдет сегодня речь.
Договорная арифметика
Заполнять декларацию нужно, чтобы поставить налогового инспектора в известность не только о своих доходах, но и понесенных в процессе его получения расходах. В первую очередь это относится к тем, кто в прошлом году получал авторские вознаграждения. Рассчитывать сумму расходов им предстоит на листе Д декларации.
Если в прошлом году вы издали книгу, написали статью в журнал, изобрели вечный двигатель и получили за это гонорар, придется заполнить пункт 1 листа Д декларации. Здесь необходимо указать, кто и за что заплатил вам деньги, вид авторского вознаграждения по коду (см. таб. 1), сумму вознаграждения и, наконец, сумму произведенных расходов.
Правильно указать расходы — наиболее трудная, но одновременно и самая важная задача налогоплательщика. Легче всего справятся с этим те, кто в течение года аккуратно вел учет своих расходов, бережно относясь ко всем подтверждающим их документам. Впрочем, доходить до абсурда не стоит — учитывать нужно не все подряд, начиная с оплаты проездного билета и кончая приобретением путевки на Канары, а только те расходы, которые были напрямую связаны с извлечением дохода.
Например, если в прошлом году вы писали картину, можете записывать себе в расходы затраты на покупку холста, красок, кистей. Конечно, если у вас сохранились соответствующие чеки.
Но даже если вы человек забывчивый и чеков не храните, отчаиваться не стоит — все равно сэкономить на подоходном налоге можно. Законодатели сделали скидку на забывчивость, свойственную людям творческим, и предусмотрели для них специальную льготу: налогоплательщик, не имеющий документов, подтверждающих его расходы, может уменьшить свой налогооблагаемый доход на строго определенную сумму по нормативу из постановления правительства #355, которое действует еще с 1992 года. Например, если в прошлом году вы получили деньги за какое-то изобретение, то имеете право уменьшить свой налогооблагаемый доход на 30% (см. таб. 2).
Допустим, в 1999 году уже хорошо известный нам Игорь Сергеевич Петров получил гонорар $200 (4842 рубля по курсу ЦБ на 30 июля — 24,21 руб./$) от журнала National Geographic за опубликованную там статью. Свой доход из-за границы, а также уплаченный там налог он уже отразил на листе Б декларации. Для того чтобы уменьшить сумму начисленного ему налоговой инспекцией в России подоходного налога, Петров должен заполнить пункт 1 листа Д декларации. Никаких подтверждающих расходы документов (например, о пересылке текста статьи в США) Петров не сохранил. Но право на льготу он все равно имеет. Согласно постановлению #335, Петров может уменьшить свой налогооблагаемый доход на 20% — на 968 рублей 40 копеек.
Заполняя декларацию, в пункте 1 листа Д Петров сначала должен указать источник выплаты гонорара — National Georaphic LTD. Код авторского вознаграждения — 5001 "Авторское вознаграждение за создание литературных произведений". Затем он должен указать, за что получен гонорар — "за статью". Сумма авторского вознаграждения составила 4842 рубля. Сумма произведенных расходов в процентах — 20%, или 968 рублей 40 копеек. Так как других источников дохода, которые необходимо декларировать на листе Д, у Петрова не было, то в итоговой строке листа Петров должен указать общую сумму расходов — 968 рублей 40 копеек.
Бывают случаи, когда организация, заплатившая налогоплательщику гонорар, выдает ему справку, где указывает не какой-то конкретный вид авторского вознаграждения (например, "за создание художественно-графических произведений"), а относит доход налогоплательщика к категории "другие авторские вознаграждения". Такого вида дохода в постановлении #355 нет, следовательно, нет и норматива о расходах. Но если вы считаете, что по авторскому договору ваш доход может быть отнесен к какому-нибудь стандартному типу, по которому предоставляется скидка, берите ручку и пишите заявление в налоговую инспекцию с просьбой "применить при исчислении подоходного налога нормативы, утвержденные постановлением правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 года #355". При этом, когда будете заполнять лист Д декларации, в поле "Вид авторского вознаграждения" укажите код в соответствии с авторским договором, а не со справкой о доходах, где значится "Другие авторские вознаграждения". Единственное условие: в подобной ситуации налогоплательщик должен приложить к декларации авторский договор (его копию).
Лист Д должны заполнять не только те, кто получает авторские вознаграждения, но и те, кто выполнял в прошлом году работы по другим договорам гражданско-правового характера, а также занимался погашением векселей. Им придется заполнить пункт 2 листа Д декларации. Причем для таких налогоплательщиков правила гораздо строже — никакой скидки на забывчивость. Налоговый инспектор поверит в ваши расходы только в случае их документального подтверждения.
И последнее. Заполнив нужное количество листов Д, налогоплательщик должен суммировать все произведенные расходы и указать их в итоговой строке.
Специфический доход
Не все доходы, получаемые гражданами, укладываются в традиционные рамки налогообложения. Например, в эти рамки не укладываются суммы материальной выгоды по вкладам в банках или страховым выплатам или суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями. Такие доходы декларируются отдельно — на листе Ж декларации. И облагаются не по обычной шкале, а по специальным ставкам.
Пункт 1 листа Ж декларации должны заполнять граждане, которые в прошлом году получали дополнительные начисления к зарплате за работу на Крайнем Севере, в пустынях, в горах и других районах с тяжелыми климатическими условиями. Здесь все просто. Подобные прибавки к зарплате облагаются у источника выплаты отдельно от всего дохода налогоплательщика по ставке 3% — в федеральный бюджет, 9% — в региональный, независимо от суммы полученного дохода. Кроме того, если источник надбавки к зарплате был один, пункт 1 листа Ж декларации вообще заполнять не обязательно.
Работа на Крайнем Севере — это экзотика. Другое дело — доходы по банковским вкладам и страхованию. Такие доходы налоговики называют "материальной выгодой". Суммы выгоды облагаются по ставке 3% — в федеральный бюджет и 12% — в региональный и декларируются в пункте 2 листа Ж декларации (опять же в том случае, если источников получения материальной выгоды в прошлом году у вас было несколько).
"Материальная выгода" образуется у налогоплательщика в самых разных случаях. Один из наиболее распространенных — вклад в банке. Положив деньги в банк, налогоплательщик получает материальную выгоду в том случае, если образуется положительная разница между суммой начисленного банком дохода (процентом по вкладу) и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в течение периода существования вклада (в прошлом году ставка рефинансирования ЦБ составляла 60% годовых). А по валютным вкладам материальная выгода образуется в случае, если процентная ставка банка превышает 15% годовых. Правда, в прошлом году банки не предлагали клиентам вкладывать деньги под столь высокие проценты. По крайней мере, рядовым клиентам. Зато "своим" банки могут организовать вклады и под 100% годовых. Вот таким счастливчикам и нужно декларировать материальную выгоду. В пункте 2 листа Ж необходимо указать наименование источника выплаты (например, банк Х), сумму полученной матвыгоды и суммы исчисленного банком подоходного налога, которые можно указать из справки, выданной банком.
На этом повествование о том, какие доходы и каким образом декларировать, мы завершаем и переходим к самому интересному — к проблеме минимизации доходов. А точнее, к льготам. Об этом — в следующем номере журнала.
ГАЛИНА ЛЯПУНОВА
Таб. 1. Справочник авторских вознаграждений
| Код | Вид вознаграждения |
|---|---|
| 5001 | Авторские вознаграждения за создание |
| литературных произведений | |
| 5002 | Авторские вознаграждения за создание |
| художественно-графических произведений | |
| 5003 | Авторские вознаграждения за создание |
| скульптур, предметов | |
| декоративно-прикладного искусства | |
| 5004 | Авторские вознаграждения за создание |
| аудиовизуальных произведений | |
| 5005 | Авторские вознаграждения за создание |
| музыкально-сценических произведений | |
| 5006 | Авторские вознаграждения за создание |
| других музыкальных произведений | |
| 5007 | Авторские вознаграждения за создание |
| произведений науки | |
| 5008 | Авторские вознаграждения за открытия, |
| изобретения, промышленные образцы | |
| 5009 | Авторские вознаграждения за исполнение |
| произведений литературы, искусства | |
| 5099 | Другие авторские вознаграждения |
Таб. 2. Сколько можно сэкономить на расходах
| Предмет авторского договора | Норматив затрат |
|---|---|
| Создание литературных произведений | 20% |
| Создание художественно-графических | 30% |
| произведений, фоторабот для печати, | |
| произведений архитектуры и дизайна | |
| Создание произведений скульптуры, | 40% |
| монументально-декоративной живописи, | |
| декоративно-прикладного и оформительского | |
| искусства, станковой живописи, | |
| театрально-кинодекорационного искусства и | |
| графики в различной технике | |
| Создание аудиовизуальных произведений | 30% |
| (видео-, теле- и кинофильмов) | |
| Создание музыкальных произведений: | 40% |
| музыкально-сценических произведений (опер, | |
| балетов, музыкальных комедий), | |
| симфонических, хоровых, камерных | |
| произведений, произведений для духового | |
| оркестра, оригинальной музыки для кино-, | |
| теле- и видеофильмов и театральных | |
| произведений | |
| Создание других музыкальных произведений, в | 25% |
| т. ч. для печати | |
| Создание произведений науки | 20% |
| Открытия, изобретения и создание | 30% |
| промышленных образцов (к сумме | |
| вознаграждения, полученного за первые два | |
| года использования) | |
| Исполнение произведений литературы и | 20% |
| искусства |