налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". По
установившейся за последнее время доброй традиции инструкция датирована
задним числом - 29 декабря 1990 года.
В соответствии с этим документом налогообложению подлежат доходы
иностранных фирм, имеющих постоянные представительства и ведущих
хозяйственную деятельность в СССР, и фирм, таких представительств . Не
имеющих, но обладающих какими-либо источниками доходов в Советском Союзе.
При этом ставка налога для зарубежных фирм в обоих случаях установлена на
уровне 30%.
Эксперты отмечают, что установление налога на прибыль иностранных фирм,
ведущих в тех или иных формах хозяйственную деятельность в СССР - вполне
нормальная мера, которая соответствует мировой практике. Вместе с тем
эксперты обращают внимание на то, что во всем мире вопросы административной
и уголовной ответственности лиц, виновных в сокрытии доходов от
налогообложения, регулируются законодательными актами, а не ведомственными
инструкциями.
Как следует из текста инструкции, взимание налога будет осуществляться с
иностранных фирм, имеющих постоянные представительства в СССР, и с фирм,
таких представительств не имеющих, но обладающих какими-либо источниками
доходов непосредственно на территории СССР. К источникам таких доходов
можно отнести, например, процент по вкладам инофирмы в советских банках или
доход от посреднических операций, совершаемых фирмой на территории СССР.
В соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и
организаций" инструкция определяет ставку налога на прибыль иностранных
фирм, имеющих и не имеющих постоянных представительств в СССР, в размере
30%.
Как сказано в инструкции, налогообложению подлежит прибыль иностранной
фирмы, полученная за счет осуществления на советском рынке сделок только от
имени своего представительства на территории СССР. При этом налогообложению
не подлежит прибыль иностранной фирмы по внешнеторговым операциям,
совершаемым этой фирмой непосредственно от своего имени.
Инструкция предписывает, что налогообложение иностранных фирм
осуществляется на основании предоставления в местные налоговые органы
отчета о деятельности в СССР, а также декларации о доходах.
При этом исчисление налога будет производиться исходя из всей суммы
доходов, полученных фирмой в результате своей деятельности в СССР, путем
пересчета этих сумм в рубли по коммерческому курсу Госбанка СССР. Налог,
подлежащий уплате, исчисляется в рублях и может быть внесен как в рублях,
так и в иностранной валюте.
При исчислении налога облагаемая прибыль иностранного юридического лица
уменьшается на суммы прибыли, направленной на проведение природоохранных
мероприятий и на благотворительные цели.
В инструкции указывается, что налоги с иностранных юридических лиц, имеющих
представительства в СССР, взимаются по доходам, полученным в 1991 г. Сам же
налог будет взиматься в 1992 году.
При этом исключение составляют доходы зарубежных фирм, получаемые от
казино, видеосалонов, эксплуатации игровых автоматов и проведения массовых
концертно-зрелищных мероприятий. Эти фирмы подлежат налогообложению начиная
с 1 января 1990 г.
Для этого в соответствии с инструкцией все иностранные юридические лица,
начавшие свою деятельность в Советском Союзе через постоянное
представительство до вступления в силу Закона СССР "О налогах с
предприятий, объединений и организаций", обязаны зарегистрировать свои
представительства в местных налоговых органах до 1 января 1992 г. При этом,
как сказано в тексте инструкции, отсутствие регистрации будет
рассматриваться как уклонение от налогообложения с целью сокрытия дохода.
Для уплаты налога иностранные юридические лица до 15 апреля текущего года
обязаны также предоставить в местные налоговые органы отчет о своей
деятельности в СССР и декларацию о доходах, заверенную советской
хозрасчетной аудиторской организацией.
По мнению специалистов, этим пунктом инструкции Минфин СССР закрепляет
монополию "Инаудита" и "Мосинаудита" на предоставление аудиторских услуг
зарубежным фирмам и СП. Маловероятно, что подтверждение правильности
заполнения декларации о доходах аудиторскими конторами, созданными без
участия этих двух организаций, будет приниматься налоговыми органами.
Инструкция предусматривает жесткий контроль за налогообложением иностранных
фирм, а также санкции против налогоплательщиков. Наиболее распространенным
наказанием станет система штрафов, взимаемых с фирм в случае нарушения
сроков подачи отчетной документации, подачи незаверенной декларации о
доходах, сокрытия или занижения прибыли. В зависимости от характера
допущенных нарушений размер штрафа колеблется от 110 до 300% суммы налога
за отчетный период.
Предусматривается, что на должностных лиц, виновных в сокрытии или
занижении прибыли, будут накладываться административные штрафы в размере
от. 100 до 1000 рублей. В отдельных случаях должностные лица могут
наказываться исправительными работами на срок до двух лет (например, лица,
виновные в сокрытии прибыли).
В целях осуществления контроля за деятельностью иностранных фирм на
территории СССР и правильностью ведения финансовой документации инструкция
обязывает иностранные юридические лица допускать должностных лиц налоговых
органов для обследования помещений, в которых осуществляется деятельность,
связанная с извлечением прибыли, а также для проверок по вопросам
исчисления уплаты налогов.
По мнению специалистов, вводимый новой инструкцией Минфина порядок
налогообложения иностранных фирм на территории СССР вполне соответствует
общепринятой мировой практике - взимание налогов с иностранных юридических
лиц, имеющих доход от хозяйственной деятельности на территории того или
иного государства, практикуется во всех развитых странах мира.
Тем. Не менее эксперты отмечают, что попытка регулирования налогообложения
иностранных фирм посредством ведомственного нормативного акта выглядит по
меньшей мере странной. По логике вещей такой вопрос должен решаться в
законодательном порядке. И, во всяком случае, вряд ли ведомственные
инструкции могут определять порядок уголовной ответственности лиц, виновных
в хозяйственных правонарушениях.
---