В связи с поступающими запросами о порядке исчисления кооперативами
платежей в бюджет Министерство финансов СССР разъясняет следующее:
I. О налогообложении . доходов кооперативов
1. При налогообложении доходов кооперативов из выручки от реализации
продукции (работ, услуг) и других поступлений, наряду с затратами,
перечисленными в пункте 8 инструкции Минфина СССР от 11 мая 1989 г. N 62 (в
редакции письма от 25 октября 1989 г. N 118), исключаются:
а) суммы, выплаченные гражданам за выполненные по договору подряда работы,
на право занятия которыми они имеют патент или регудостоверение.
Указанные суммы следует отражать в учете как стоимость услуг сторонних
организаций. Основанием является договор, составленный по форме, согласно
приложению N 2 к рекомендациям о применении некоторых положений Закона СССР
"Об индивидуальной трудовой деятельности", доведенным до финансовых органов
письмом Минфина СССР от 23 апреля 1987 г. N 113;
б) сумма отчислений в ремонтный фонд в случае, когда создание и учет этого
фонда производится на условиях применительно к порядку, установленному для
государственных предприятий (письмо Госплана СССР и Минфина СССР от 9 марта
1988 г. N СА-6Д/24-5 "Об уточнении круга затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)" и письмо Минфина СССР от 22 марта 1988 г. N 45 "О
порядке отражения в учете ремонтного фонда").
Если кооперативы не планируют и не учитывают ремонтный фонд в указанном
выше порядке, затраты на текущий ремонт из облагаемых доходов кооперативов
исключаются только в части материальных затрат.
2. В декларации кооператива (приложение 2 к письму Минфина СССР от 25
октября 1989 г. N 118) по строке 140 отражаются только сумма начислений к
внесению в бюджет платы за трудовые ресурсы и взносы на государственное
социальное страхование.
3. К расходам на благотворительные цели, наряду с отчислениями "в
благотворительные фонды и расходами на оказание помощи населению,
пострадавшему от стихийных бедствий или других неблагоприятных событий,
могут быть отнесены, по согласованию с исполкомами местных Советов народных
депутатов, выплаты малообеспеченным гражданам, а также расходы кооперативов
на строительство, ремонт и содержание школ, больниц, домов культуры и
других социально-культурных объектов.
4. В первые два года работы от уплаты подоходного налога полностью
освобождаются кооперативы по производству и переработке
сельскохозяйственной продукции (кроме колхозов), строительные кооперативы,
а также кооперативы по производству строительных материалов.
Многопрофильные кооперативы освобождаются от уплаты в бюджет подоходного
налога с доходов, полученных от выполнения строительных работ, производства
и переработки сельскохозяйственной продукции, производства строительных
материалов, при условии раздельного учета результатов деятельности по этим
видам.
5. Для предоставления льгот по налогообложению началом работы кооператива
следует считать первое число месяца, в котором он приступил к хозяйственной
деятельности.
6. В период освобождения кооператива от уплаты в бюджет подоходного налога
санкция за занижение (сокрытие) доходов, подлежащих налогообложению, не
применяется.
Если в результате занижения (сокрытия) доходов кооперативу, по решению
исполкома местного Совета народных депутатов, предоставлена льгота по
подоходному налогу, налоговым работникам необходимо поставить вопрос об
отмене этой льготы и применить санкцию за занижение (сокрытие) доходов.
7. В случае повышения кооперативу ставки налога за превышение численности
работающих в кооперативе по трудовому договору над численностью его членов
максимальный размер ставки, в соответствии с Указом Президиума Верховного
Совета СССР "О подоходном налоге с кооперативов", утвержденным Законом СССР
от 2 августа 1989 г., во всех случаях не может превышать 25% или 35%, в
зависимости от того, по каким ценам реализуется продукция (работы, услуги),
за исключением торгово-закупочных, общественного питания, посреднических,
зрелищных (кроме театральных и художественных) кооперативов.
II. О налогообложении в кооперативах прироста средств, направленных на
оплату труда
8. В соответствии с постановлением Верховного Совета СССР от 26 сентября
1989 г. "О мерах по регулированию прироста средств, направляемых на оплату
труда кооперативам в сферах производства и услуг, организациями арендаторов
и предприятиями других общественных организаций", налогообложение в
кооперативах может по решению местных Советов народных депутатов не
применяться в отношении прироста средств, направляемых на оплату труда,
вызванного увеличением производства и реализации товаров народного
потребления, а также услуг населению, независимо от осуществления
кооперативами, наряду с указанными, других видов деятельности.
В этих случаях кооперативы не уплачивают в бюджет налог с прироста средств,
направленных на оплату труда работников, непосредственно занятых
производством и реализацией товаров народного потребления и оказанием услуг
населению, включая с части прироста средств на оплату труда работников
аппарата управления, исчисленной пропорционально сумме льготируемого
прироста указанных выше средств к общей сумме прироста.
9. При определении кооперативами средств, направляемых на оплату труда,
суммы/ причитающиеся к выплате по итогам работы за год или окончании работ
длительного цикла, учитываются в том периоде, в кагором они начислены.
10. Для исчисления налога с прироста средств, направляемых на оплату труда,
при расчете среднесписочной численности учитываются лица, выполняющие в
кооперативе работы по договору подряда, кроме лиц, упомянутых в подпункте
"а" пункта 1.
Документами, подтверждающими списочную численность работающих в
кооперативе, наряду с наличием договора подряда, являются табель учета
рабочего времени и ведомости выдачи средств на оплату труда.
11. Сумма налога, исчисленная с прироста средств, направляемых на оплату
труда, связанного с увеличением производства и переработки
сельскохозяйственной продукции, производства стройматериалов, объемов
строительных работ, понижается на 30% кооперативам, принявшим на себя
исполнение государственных заказов и реализующим произведенные по этим
заказам продукцию, работы и услуги по ценам и расценкам ниже
государственных.
III. О плате за трудовые ресурсы
12. Законом СССР от 1 августа 1989 г. "О неотложных мерах по улучшению
пенсионного обеспечения и социального обслуживания населения" предусмотрено
увеличить с 300 до 600 рублей в год плату за трудовые ресурсы, касающуюся
работников аппарата управления, и ввести эту плату для кооперативов.
Повышение размеров платы за трудовые ресурсы было предусмотрено осуществить
с 1 января т. г., и распространяется оно на предприятия, действующие в
соответствии с Законом СССР о государственном предприятии, которые вносили
эту плату в бюджет ранее, но в меньших размерах.
Что касается внесения в бюджет платы за трудовые ресурсы кооперативами, для
которых она вводится впервые, то срок ее введения Законом СССР установлен
не был, в связи с чем в этой части закон вступает в силу с даты его
принятия.
13. Кооперативы вносят в бюджет плату за трудовые ресурсы, касающуюся
управленческого персонала, включая совместителей и лиц с ограниченной
трудоспособностью.
Порядок, предусмотренный подпунктом "а" пункта 1, абзацем 2 пункта 4,
пунктом 10, пунктом 11, применяется начиная с расчетов за I квартал 1990
года.
Изложенное просим довести до финансовых органов.
Заместитель министра финансов СССР В. Н. СЕМЕНОВ
---