|
Очень ценная ошибка |
Плюс-минус процент
Ошибки, которые допускает ваш бухгалтер, зачастую тривиальны. Ваше предприятие брало валютные кредиты? И какие проценты относило на себестоимость? Сейчас с этим все ясно — предел в 15% установлен Налоговым кодексом (НК), но что делать, если эти проценты уплачивались до 1 января 2002 года, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, регулирующей налогообложение прибыли? Грамотный бухгалтер скажет — 15%, поскольку эта ставка установлена совместными письмами Минфина, Минэкономики, Госналогслужбы и Центробанка в 1995 и в 1996 годах, и будет... неправ.
Дело в том, что законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" #2116-1 от 27 декабря 1991 года и федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации 'О налоге на прибыль предприятий и организаций'" #227-ФЗ от 31 декабря 1995 года, которые действовали до принятия главы 25 НК, установлено, что при определении себестоимости следует руководствоваться постановлением правительства "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" #552 от 5 августа 1992 года, где было указано, что предельная ставка по валютным кредитам составляет ставку LIBOR плюс 3%, ну а LIBOR в конце прошлого года опускалась ниже трех процентов.
Конечно, предприятия, применявшие ставку 15%, не будут платить штрафов, ведь они выполняли разъяснения официального письма, но доначисления налога и уплаты пени не избежать.
Хорошие и плохие налогоплательщики
Почву для другого направления работы с налогоплательщиками подготовил президиум Высшего арбитражного суда, который своим постановлением #1322/01 от 18 декабря 2001 года разделил налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных с точки зрения "зависших" платежей: "Применяя пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, суды не учли, что данная норма распространяется только на добросовестных налогоплательщиков". Ранее то же самое сделал и Конституционный суд в своем определении #138-О от 25 июля 2001 года, разъяснив свое постановление #24-П от 12 октября 1998 года (это постановление регулировало проблему "зависших" платежей до вступления в силу Налогового кодекса).
Налоговые платежи, списанные с банковского счета налогоплательщика, но не дошедшие до бюджетных счетов, признавались выполненными c точки зрения Налогового кодекса, но налоговые органы отражали их в своем учете только после решения арбитражного суда. Указанное же постановление фактически означает, что налоговики могут еще раз опротестовать "зависшие" платежи в арбитражных судах, которые ныне могут принять решения не в пользу налогоплательщиков.
Старый и новый
Еще один момент связан с метаниями по поводу даты ввода в действие нового плана счетов. Приказ Минфина #94н от 31 октября 2000 года разрешает вводить план счетов в течение 2001 года (хотя стандарты бухучета устанавливают, что план счетов утверждается в составе приказа об учетной политике предприятия до начала года). Приказ Минфина #123н от 29 декабря 2000 года запрещает использовать старый план счетов, а приказ Минфина #7н от 23 января 2001 года вообще аннулировал его. Письма же МНС #ВГ-6-02/193 от 6 марта 2001 года и Минфина #16-00-13/05 от 15 марта 2001 года милостиво разрешают вводить новый план счетов с 1 января 2002 года (то есть пользоваться весь 2001 год документом, утратившим силу).
Здесь, правда, обратим внимание на то, что МНС вообще не может регулировать правила бухгалтерского учета, ну а письмо Минфина содержит фразу, что утверждение приказов #123н от 29 декабря 2000 года и #7н от 23 января 2001 года "связано с необходимостью юридического оформления введения в действие нового плана счетов". То есть Минфин сам определил, что дата ввода нового плана счетов — все-таки 1 января 2001 года.
Что же делать предприятиям, которые в прошлом году пользовались старым планом счетов? Готовить 5 тыс. руб. Именно такой штраф предусмотрен статьей 120 НК за "неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета... хозяйственных операций".
Грязные игры с чистыми активами
Еще один момент связан с размером чистых активов предприятия. Статья 35 закона "Об акционерных обществах" и статья 20 закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" гласят, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если предприятие этого не сделало, ликвидации в судебном порядке могут требовать акционеры, кредиторы и уполномоченные государственные органы. Налоговым органам это право дает Налоговый кодекс.
Зачем это нужно государству? Да хотя бы затем, чтобы расчистить рынки для государственных компаний.
Вы думаете, что, если ваша компания дает прибыль, с чистыми активами все в порядке? Не всегда. Дело в том, что приказ Минфина #71 от 5 августа 1996 года определяет, что при расчете из активов исключается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, отраженная в балансе. А если вы оплачиваете сырье на условиях оплаты по факту отгрузки или с отсрочкой платежа, то эта сумма значительна и может самым неприятным образом повлиять на размер чистых активов.
За пени — штраф
Рассчитали? Опять все в порядке? Проверьте, отразили ли вы в учете суммы пеней по налогам и сборам. Согласно статье 75 НК, налогоплательщик обязан начислять пени и, соответственно, отражать эти суммы в бухгалтерском учете. Правда, большинство налогоплательщиков начисляют пени в учете только перед их оплатой, то есть несвоевременно отражают операции, что опять же подпадает под действие статьи 120 НК (приготовили еще 5000?). А с 1 июля 2002 года готовьте еще 2-3 тыс. руб., если статьи отчетности благодаря пени исказились более чем на 10% (уже согласно статье 15.11 нового Кодекса об административных правонарушениях). Но это еще не все. Ведь неотраженные суммы пеней могли повлиять и на стоимость чистых активов.
Если вы по-прежнему не начисляете пени, но при этом регулярно кредитуетесь, берегитесь. Получение кредита путем представления банку заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении или финансовом состоянии с 1 июля будет наказываться штрафами 2-3 тыс. руб. с должностных лиц и 20-30 тыс. руб.— с юридических. А если представление ложной информации принесло крупный ущерб, то здесь уже действует 176-я статья Уголовного кодекса.
Какой ущерб имеется в виду? Хотя бы штрафы, которые банки заплатят за нарушение сумм резервов, случившееся "благодаря" вашей отчетности.
Учет — дело тонкое
Вспомните, подписывали ли вы в декабре приказ об учетной политике в целях налогообложения. Нет? А зря: согласно статье 313 НК такая учетная политика должна утверждаться отдельным приказом руководителя, а в случае его отсутствия налоговые органы изберут порядок исчисления налогов по алгоритму, установленному кодексом.
Вы уже сдали годовой отчет? Была ли в составе отчета пояснительная записка (обязательный документ)? Вопрос не праздный: есть предприятия, которые обходятся без нее, а большинство остальных составляют этот документ неправильно. Есть ли в вашей пояснительной записке информация об учетной политике, об объемах продаж по видам деятельности и географическим рынкам, об аффилированных лицах и государственной помощи, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности и о многом другом? Она должна быть — этого требуют различные приказы Минфина. Если ее нет — вы представили неполную отчетность с соответствующими выводами.
Полукупец, полумудрец...
Увы, в нашей стране, чтобы быть застрахованным от ошибок, бухгалтер должен быть наполовину юристом и досконально знать бухгалтерское и налоговое законодательство. Руководителям же следует понять, что экономия на образовании работников бухгалтерии и на полноценном аудите может привести к большим денежным потерям, ведь таких ловушек в российском налоговом законодательстве очень много, мы перечислили лишь некоторые из них. Поэтому, если не хотите расставаться со своими деньгами, проверьте своего бухгалтера.
К сожалению, "зависшие" налоговые платежи теперь остаются только на усмотрение судов, при условии что налоговые органы вновь обратятся в них с исками.
Пересчитать кредитные проценты и доначислить налоговые пени несложно. Сложнее с планом счетов: перевести на новый план весь прошлогодний учет — процедура трудоемкая.
Еще сложнее с чистыми активами, ведь возникновение этой проблемы чаще всего связано с укрывательством прибыли и непереоценкой основных средств (ранее этот ход использовался для оптимизации налога на имущество). Ну и остается представить исправленный годовой бухгалтерский отчет, благо налоговое законодательство допускает исправление ошибок до начала налоговой проверки.
И сделать это нужно прямо сейчас.
ЮРИЙ ШАГИНОВ, кандидат экономических наук, Санкт-Петербург