|
Отягощенная наследственность |
По закону или по завещанию?
Государство старается зарабатывать на всем, в том числе и на смерти. Еще в конце 1991 года был введен налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Он уплачивается с полученной по наследству валюты, транспорта, квартир, жилых домов, ценных бумаг (ст. 2 закона РФ от 12 декабря 1991 года #2020-1). Для наследников ставка налога составляет от 5% до 40% и зависит от стоимости имущества, а также родства умершего и наследника (см. таблицу).
Казалось бы, рассчитать налог очень легко, поскольку и стоимость имущества, и родственные связи несложно определить. Но налоговики считают, что не для всех родственников используются пониженные ставки.
Сотрудники МНС России обратили внимание на то, что в Гражданском кодексе РФ введено две группы наследников: по завещанию и по закону (ст. 1111 ГК РФ). Первые получают наследство, поскольку упомянуты в завещании, а вторые — поскольку их права установлены законодательством. Чиновники указали, что разные ставки налога предусмотрены только для "наследников первой очереди, наследников второй очереди и других наследников", а эти термины используются только применительно к "наследникам по закону". Бесспорное утверждение: очередность наследства установлена в главе 63 ГК РФ, посвященной "законным" наследникам. И завершая эту логическую цепочку, налоговики сообщили, что для тех, кто упомянут в завещании, ставка зависит только от стоимости наследуемого имущества — и не зависит от степени родства умершего и наследника (письмо МНС России от 20 января 2003 года #04-4-09/1267-Б901).
Все, что касается законодательства, налоговики рассмотрели достаточно четко. Но они не решились ответить на самый сложный вопрос: какую все-таки ставку надо применять? Это мы решили выяснить в МНС России. Сотрудники налогового ведомства нам сообщили, что необходимо использовать максимальную ставку. А к чему это может привести, поясним на небольшом примере. Допустим, что по наследству от отца сын получил имущества на $8 тыс., что по курсу Центробанка России составило 248,8 тыс. руб. Если на это имущество не было оформлено завещание, то сыну следует отдать государству 12,13 тыс. руб. ((170 тыс. руб. минус 85 тыс. руб.) х 5% + (248,8 тыс. руб. минус 170 тыс. руб.) х 10%). А если было составлено завещание, то платить надо 40,64 тыс. руб. ((170 тыс. руб. минус 85 тыс. руб.) х 20% + (248,8 тыс. руб. минус 170 тыс. руб.) х 30%), то есть в три с лишним раза больше.
Неустранимые сомнения
Казалось бы, с налоговиками можно согласиться, ведь их доводы основаны на законодательстве. Но на самом деле чиновники читают лишь те законы, которые им нравятся. В частности, они забывают о п. 7 ст. 3 НК РФ, в которой сказано, что все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. В нашем случае такое сомнение налицо, поскольку в законе о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования, нет ставок налога для тех, кто получает ценности по завещанию. Также надо учитывать, что этот закон был принят до издания третьей части Гражданского кодекса, которой было введено современное "распределение" наследников. Таким образом, те, кто получил имущество по завещанию, могут настаивать на том, что они вообще освобождены от налога. Впрочем, мы не рекомендуем отстаивать столь "агрессивную" точку зрения, лучше платить налог по тем ставкам, что предусмотрены для соответствующей группы наследников. Возвращаясь к нашему примеру, это значит, что сыну, получившему имущество по завещанию, надо начислять налог по ставке 5% с суммы от 85 тыс. руб. до 170 тыс. руб. и по ставке 10% с суммы свыше 170 тыс. руб.
Но вряд ли налоговики легко согласятся с этим выводом. Скорее всего, эту точку зрения придется отстаивать в суде. И, видимо, чтобы припугнуть желающих судиться, в своем письме МНС указывает, что Верховный суд РФ поддержал точку зрения налоговиков, издав решение ВС РФ от 17 октября 2002 года #ГКПИ 2002-801/940. Но на самом деле налоговики, мягко говоря, лукавят. В своем решении Верховный суд признал, что для тех, кто упомянут в завещании, не могут применяться разные ставки налога (к слову, представители МНС России пытались оспорить этот вывод). Но Верховный суд не оговорил, что с тех, кто получил наследство по завещанию, надо брать максимальный налог. Так что упоминание в письме МНС России этого судебного решения — неудачная попытка выдать желаемое за действительное.
Стоит отметить, что Верховный суд в своем решении рассматривал не закон, а инструкцию Госналогслужбы России от 30 мая 1995 года #32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". В этой инструкции судьи признали незаконным пункт 10, где наследников разделили на "первую" и "вторую" очередность. Аргументируя свой вывод, Верховный суд сообщил, что, во-первых, этот пункт повторяет недействующие положения давно устаревшего ГК РСФСР, во-вторых, кроме наследников, перечисленных в этом пункте, есть и иные наследники, о которых в пункте 10 умалчивается. И, наконец, в-третьих, в нем ничего не сказано о наследниках по завещанию. Таким образом, указания налоговиков были отменены из-за того, что они одновременно устарели и недоработаны. А сотрудники МНС России пытаются все представить так, чтобы граждане подумали иначе: будто бы спорный пункт отменен из-за того, что был занижен налог с наследства по завещанию.
Как ответить МНС
Как же следует общаться с налоговиками тем, кто получил наследство по завещанию? О том, что вам предстоит уплата налога на наследство, вы узнаете из специального уведомления инспекции МНС, которое вам направят по месту жительства. Уведомление высылается уже после того, как вы вступили в права на наследуемое имущество и получили у нотариуса свидетельство о праве на наследство. Гражданам России оно должно быть выслано в течение 30 дней с того момента, как вам выдадут документы на наследство (это следует из п. 5 и 15 инструкции ГНС России от 30 мая 1995 года #32). Получив это извещение, надо проверить, правильно ли в нем указана сумма налога и совпадает ли она с вашими расчетами. Если инспекция завысила налог, мы рекомендуем заплатить только ту сумму, что начисляется по закону. Для этого не нужно ходить в инспекцию, налог перечисляется на банковский счет, который будет указан в извещении. Перечислить налог надо не позднее чем через три месяца после того, как плательщику вручили извещение (п. 6 ст. 5 закона РФ от 12 декабря 1991 года #2020-1).
После уплаты "законного" налога вам следует ждать реакции налоговой инспекции. Скорее всего, после того как закончится срок уплаты налога, вам пришлют еще один документ — требование об уплате налога. Его инспекция должна отправить в течение трех месяцев после того, как закончится отведенный для вас срок уплаты (ст. 70 НК РФ), иначе в суде требование могут признать недействительным. Кстати, налоговики довольно часто ошибаются с исчислением сроков, в которые они должны присылать требования. Поэтому обязательно посмотрите на дату отправки документа. Если требование отправлено после истечения трех месяцев, на претензии налоговиков можно не обращать внимания. Суд практически гарантированно примет в этом случае вашу сторону.
В требовании налоговики уже не сообщают о вашем долге, а угрожают, указывая, что ежедневно вам начисляются пени (с учетом действующей сейчас ставки рефинансирования Банка России она составляет 0,06% от неуплаченного налога за каждый день просрочки). Пени действительно начисляются, но следует учесть, что взыскать их, как и налог, инспекция может только через суд. А вот в суд налоговики подают не всегда. Это связано с тем, что зачастую они не могут вовремя оформить исковое заявление. А оно должно быть подано в суд в течение шести месяцев после того, как закончится срок выполнения требования (п. 3 ст. 48 НК РФ). Так что если с последнего дня, отведенного вам для уплаты налога, прошло больше девяти месяцев (три месяца на оформление требования и шесть — на исковое заявление), то деньги с вас никто не возьмет. Если же налоговики все-таки решат судиться, то они должны подать иск в гражданский суд по месту вашего жительства (ст. 28 ГПК РФ), а не там, где было оформлено завещание или находится имущество, переданное по наследству.
Заметим, что наследнику нет смысла самому подавать судебный иск, требуя уменьшить сумму налога. Ведь гражданин может владеть и тем имуществом, с которого (по мнению МНС) не заплачен налог. Правда, закон РФ от 12 декабря 1991 года #2020-1 вводит ограничение: имущество, полученное по наследству, нельзя продать (подарить или обменять), если нет справки инспекции, подтверждающей, что налог уплачен. Однако для тех, кто не станет соблюдать это положение закона, не установлено никакой ответственности. При этом следует учесть, что при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в регистрационной палате Московской области часто требуют справку об уплате налога на наследство. Поскольку требование дополнительной справки не основано на федеральном законе "О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", в случае отказа в приеме документов на регистрацию следует обращаться в районный суд с жалобой на незаконные действия государственного органа.
Артем Родионов, эксперт журнала "Двойная запись"
Редакция приглашает специалистов в области права поделиться своими знаниями с читателями "Денег". E-mail: lawyer@kommersant.ru.
Ставки налога на наследуемое имущество
| Стоимость имущества (тыс. руб.) | Ставки налога (%) | |||
|---|---|---|---|---|
| Для мужа и жены | Для наследников первой очереди (детей и родителей) | Для наследников второй очереди (братьев, сестер, дедушек, бабушек) | Для других наследников | |
| До 85 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 85-170 | 0 | 5 | 10 | 20 |
| 170-255 | 0 | 10 | 20 | 30 |
| Больше 255 | 0 | 15 | 30 | 40 |
|