|
Бухучет с акцентом |
В 2004 году вопрос перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности достиг новой стадии. Бесконечные разговоры о необходимости этого процесса переросли в конкретные решения властей и четкие требования по использованию стандартов МСФО частью экономических субъектов. Например, с 2004 года все банки должны представлять отчетность по международным нормам. Аналогичные условия были выдвинуты Федеральной комиссией по ценным бумагам в отношении компаний, чьи акции обращаются на биржах и должны проходить процедуры листинга. Заявления правительства в отношении МСФО становятся все более четкими. Так что в ближайшие годы все большему числу компаний придется столкнуться с международными стандартами. Однако причиной этому являются не только законодательные требования, но и само развитие бизнеса.
Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (или International Financial Reporting Standards, IFRS) — единственная в мире наднациональная система требований к раскрытию финансовой информации. Причиной ее создания более чем тридцать лет назад стала необходимость унификации финансовой отчетности компаний в условиях развития международной торговли. Без этого естественное со стороны действующих в разных государствах компаний желание — получать сравнимую информацию — было реализовать невозможно.
За прошедшее время система международных стандартов постоянно развивалась, к этой работе привлекались специалисты из все большего количества стран. Как следствие, МСФО является одной из лучших в мире систем финансовой отчетности и постоянно впитывает оптимальные национальные решения в области бухгалтерского учета. Именно это, на наш взгляд, является ее главным преимуществом и решающим фактором в вопросе о массовом переходе российских компаний на МСФО. Подготовка отчетности в полном соответствии с МСФО приведет к существенному росту прозрачности российских компаний, без чего развитие финансовых рынков уже невозможно.
В настоящее время разработкой МСФО (IFRS) занимается Комитет по международным стандартам финансовой отчетности — специально созданная частная организация, штаб-квартира которой находится в Лондоне. На сегодняшний день МСФО — это принципы подготовки и составления отчетности, формализованные посредством 41 стандарта и свыше 30 интерпретаций и изложенные более чем на 1,5 тыс. страниц. В этих документах приводятся элементы финансовой отчетности, рассматриваются вопросы их признания, оценки и представления в отчетности, минимальные требования по раскрытию информации заинтересованным пользователям.
Разобраться в таком объеме информации не так просто и профессионалам — аудиторам и консультантам по МСФО, и тем не менее необходимо обратить внимание на наиболее существенные отличия, с которыми придется столкнуться российским пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1. Валюта отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО — российский рубль.
На протяжении долгого времени отчетность по международным стандартам ассоциировалась с отчетностью, подготовленной в иностранной валюте (как правило, в долларах США). Это одно из наиболее распространенных заблуждений в отношении международных стандартов. На самом деле подавляющее большинство российских компаний должны готовить отчетность в национальной валюте — российских рублях. В соответствии с МСФО отчетность в долларах или иной валюте возможна лишь в ограниченном количестве случаев. Например, это отчетность компаний, которые осуществляют продажи продукции и закупку основных ресурсов в валюте, отличной от российского рубля.
2. Учет инфляции — когда прибыль становится убытком, а активы не теряют стоимости.
Несмотря на сказанное выше, подготовка отчетности в твердой валюте никогда не была вопросом моды. Это лишь один из способов более достоверного отражения финансового состояния и результатов деятельности компаний в условиях гиперинфляции, которые были присущи российской экономике в 1992-2002 годах. Правила российского бухгалтерского учета не позволяли в полной мере учитывать инфляционные процессы, что приводило к существенному искажению финансовой информации и невозможности ее объективного анализа пользователями отчетности. Прибыль российских компаний в середине 90-х в результате пересчета данных и подготовки отчетности в условиях инфляции нередко на самом деле превращалась в убытки, так как полученных средств от продажи продукции недоставало для покупки сырья и следующего операционного цикла. Известны и обратные ситуации: компании-неплательщики получали "инфляционную прибыль" от обесценения своих долгов. Как следствие, они оказывались в более предпочтительной ситуации по сравнению с теми, кто пытался своевременно погасить все свои обязательства.
Подготовка отчетности в иностранной валюте — лишь один из вариантов учета гиперинфляции. В соответствии с МСФО отчетность должна быть подготовлена в денежных единицах одинаковой покупательной способности. Это означает, что стоимость всех немонетарных статей (основных средств, запасов, статей капитала) пересчитывается с учетом роста цен. На практике это означает увеличение исторической стоимости, например, каждого объекта основных средств на индекс потребительских цен, определяемый Госкомстатом. Аналогичным образом пересчитывается стоимость незавершенного строительства, уставного и добавочного капитала, запасов. Кроме того, для целей сопоставимости информации пересчитываются данные статей отчета о прибылях и убытках. В результате всех этих процедур в отчетности рассчитывается показатель "прибыль (убыток) по чистой денежной позиции", который отражает прибыль (убыток) организации, обусловленный политикой компании в условиях инфляции.
Начиная с 2003 года Россия перестала рассматриваться в соответствии с МСФО как страна с гиперинфляционной экономикой, поэтому в настоящее время не требуются корректировки данных учета текущих операций. В то же время компании, впервые составляющие отчетность по международным стандартам, должны пересчитать "входящие остатки" — данные о немонетарных активах, обязательствах и статьях капитала, которые существовали на 1 января 2003 года. Как правило, это 90-95% всех немонетарных статей. Эта наиболее трудоемкая часть работы по трансформации первой отчетности компании. Для крупных промышленных предприятий этот процесс может занять от одного до двух месяцев работы квалифицированного специалиста.
3. Признание активов и обязательств — реальная картина вместо учета документов.
Оценка активов является важным, но далеко не единственным отличием между данными российской отчетности и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Хотя в российских стандартах и декларируется соблюдение тех же принципов подготовки отчетности, что и в международных, на практике нередко их не соблюдают. Наиболее яркий пример — вопрос признания активов и обязательств. Проблема признания этих элементов финансовой отчетности в российских правилах бухгалтерского учета даже не рассматривается. Поэтому в составе активов в российском балансе могут числиться объекты, которые никогда не будут приносить экономических выгод. Например, нередко в составе объектов незавершенного строительства числятся "долгострои" начала 90-х, которые уже никогда не будут завершены, от них не ожидается какой-либо экономической отдачи, соответственно, они не могут рассматриваться в качестве активов. Как правило, не приносят экономических выгод объекты социальной сферы. На практике встречаются и другие, менее типичные ситуации, которые приводят к дополнительным различиям в составе активов и обязательств компании. В итоге, как правило, в отчетности по МСФО российские компании имеют меньше активов, чем по данным российского бухгалтерского учета.
Проблема признания активов и обязательств имеет и другой ракурс. В российском учете операции отражаются лишь после того, как они найдут свое документальное отражение в виде счетов-фактур, решений судебных органов и т. п. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо признать в отчетном периоде и те расходы, которые имеют место в компании, но не имеют документального подтверждения. В итоге в международной отчетности расходы и, соответственно, обязательства признаются раньше, чем в российской.
Основные различия, как правило, связаны с периодом признания прочих доходов и расходов (в российской классификации операционных и внереализационных): например, начисление штрафов и пени по договорам с контрагентами, а также с порядком расчета резервов, например резервов по гарантиям.
4. Оценка активов и обязательств — рыночная стоимость вместо исторической оценки.
Еще одной особенностью российского учета помимо жестких требований по документированию является строгое соблюдение принципов учета активов и обязательств по исторической стоимости, то есть по стоимости приобретения. Международные стандарты в большей степени ориентированы на справедливую, то есть рыночную оценку активов и обязательств. МСФО требует уточнения оценки элементов финансовой отчетности в том случае, если историческая оценка выше рыночной. В МСФО существует специальный стандарт, требующий периодического проведения тестов на обесценение активов. При этом стоимость активов сравнивается с возможной ценой их продажи и дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков, которые генерируют эти активы. Существуют дополнительные требования и в отношении отдельных статей финансовой отчетности, например, запасов. Последние оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной цены реализации.
Как известно, аналогичных требований в российской системе учета нет, поэтому с высокой вероятностью можно утверждать, что оценка активов по МСФО будет ниже, чем в российском балансе. При этом она будет более реалистична.
5. Профессиональное суждение бухгалтера — достоверная информация вместо формальности.
Приведенные примеры различий в стандартах отчетности показывают, что при подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все и вся регламентировано и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. Не надо далеко искать еще примеры: упомянем такие темы, как определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, порядок создания резервов по дебиторской задолженности. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.
Итак, можно сделать вывод, что отчетность по международным стандартам представляет более достоверную картину финансового положения компании и результатов ее деятельности. Подготовка отчетности по МСФО — достаточно сложный процесс, требующий высокой квалификации бухгалтерских служб и существенных трудозатрат. Оправданы ли все эти затраты? Ответ однозначен — да, ибо подготовка отчетности в соответствии с международными стандартами все чаще становится одним из базовых условий инвесторов, будь то венчурные фонды, банки или поставщики оборудования. Развитие бизнеса становится невозможно без МСФО.
ЕВГЕНИЙ САМОЙЛОВ, генеральный директор аудиторско-консалтинговой компании "Бейкер Тилли Русаудит"
Редакция приглашает специалистов в области права поделиться своими знаниями с читателями "Денег", e-mail: lawyer@kommersant.ru.
|