Основным событием прошедшей недели, которое может в значительной степени повлиять на налоговую политику, стало письмо президента Бориса Ельцина председателю Верховного Совета с требованием пересмотреть ряд экономических документов ВС. Так, президент с целью сокращения бюджетного дефицита требует внести изменения практически во все принятые за последний год законы по налогообложению. Кстати, на прошедшей неделе не появилось ни одного документа о налоговых льготах, факт, который лишний раз наводит на мысль о тенденции к ужесточению налоговой политики исполнительной властью. Именно поэтому весь сегодняшний обзор посвящен либо новым налогам, либо порядку уплаты уже действующих.
Слово "Россия" — дорогое
На прошедшей неделе в территориальные службы поступило письмо Государственной налоговой службы России "О законе Российской Федерации 'О сборе за использование наименований `Россия`, `Российская Федерация` и образованных на их основе слов и словосочетаний'". Необходимость подготовки данного документа вызвана тем, что закон о введении сбора вступил в силу еще 24 апреля, однако инструкция налоговой службы о порядке уплаты сбора в бюджет еще не опубликована и в настоящее время проходит регистрацию в Министерстве юстиции. Таким образом, письмо является временным указанием о том, "как надо действовать" плательщикам и налоговым инспекторам до того момента, как инструкция поступит на места.
Сбор ежеквартально уплачивают юридические лица, использующие слова "Россия" и "Российская Федерация" в своих названиях: занимающиеся предпринимательством должны вносить налог в размере 0,5% от стоимости реализованной продукции; торговые организации — 0,05% от оборота; другие предприятия — в размере стократного установленного законом размера минимальной зарплаты (т. е. 427,5 тыс. руб.). Для отдельных плательщиков по решению российского правительства эти ставки могут быть понижены, но не более, чем наполовину. Освобождены от уплаты налога федеральные органы государственной власти, Центральный банк России, государственные внебюджетные фонды и бюджетные организации, практически все редакции средств массовой информации, а также политические партии и профсоюзы.
Как разъясняется в письме Госналогслужбы, до выхода инструкции сбор уплачивать надо, руководствуясь положениями закона. Если же после ее принятия возникнут какие-то противоречия между этим документом и существующей практикой уплаты сбора, уже уплаченные суммы будут пересчитаны. При этом в случае доначислений штрафы и пени взиматься не будут, а излишне внесенные суммы будут возвращены.
Авансовые взносы налога на прибыль
В связи с введением в 1993 году корректировки переплат (или недоплат) авансовых взносов налога на прибыль на процент за пользование банковским кредитом у налогоплательщиков возникло немало проблем. Частично разрешить их помогло разосланное в апреле этого года письмо Государственной налоговой службы России по этому вопросу. На прошедшей же неделе управлением методики и ревизии московской налоговой инспекции был подготовлен документ, детально разъясняющий порядок уплаты авансовых платежей налога на прибыль и зачета сумм, перечисленных в бюджет. Речь идет о письме "О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации".
Согласно действующему законодательству, авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал считаются фактически внесенные суммы налога в пределах сумм, указанных в справке о предполагаемой прибыли за квартал. Это очень важная оговорка, так как даже если фактически авансовые платежи внесены, а в справке указаны меньшие суммы, поступившие средства засчитываться не будут, а плательщику придется уплатить штрафные санкции.
Порядок зачета сумм, интересовавший ранее казалось бы только налоговых и финансовых инспекторов, напрямую затрагивает интересы налогоплательщиков, поскольку, не подозревая, что авансовые взносы налога считаются первоочередными платежами, предприниматели получают в результате значительные штрафные санкции по старым налоговым "долгам".
Авансовые платежи считаются первоочередными, поэтому если в один и тот же день наступают сроки уплаты сразу нескольких платежей (например, авансовых сумм налога на прибыль, доплаты по ранее уплаченным налогам или выплата штрафов), а в платежных документах в разделе "назначение платежа" четко не указано целевое назначение вносимых средств, поступившие суммы засчитываются сначала в счет авансовых платежей по прибыли.
Предположим, что предприятие внесло в бюджет 10 млн руб. налога на прибыль. При этом оно задолжало государству 8 млн руб. налога за прошлый год, недоплату по авансовым платежам текущего квартала на 5 млн руб. и должно уплатить очередные авансовые платежи в размере 2 млн руб. В этом случае возможны несколько вариантов зачисления сумм — в зависимости от того, что указано в графе "назначение платежа".
Если в платежном поручении указано просто — "налог на прибыль", то поступившие платежи будут засчитаны так: 5 млн руб. направляются на покрытие просроченных авансовых платежей, 2 млн руб. — в счет очередных авансовых взносов, а оставшиеся 3 млн руб. — в счет налоговых долгов прошлого года.
Если же в платежном поручении указано, например, "налог на прибыль по расчету за 1992 год и очередные авансовые платежи", то 5 млн руб. пойдут на покрытие задолженности по авансовым платежам, а оставшиеся 5 млн руб. целиком пойдут в счет доплаты за прошлый год.
Большинство предприятий обязаны проводить расчет дополнительных платежей в бюджет (суммы доплат налога на прибыль и авансовых взносов, скорректированных на учетную ставку Центрального банка России, составляющую в настоящее время 110%), равно как и сумм возврата из бюджета ежеквартально в целом по предприятию. При этом суммы дополнительных платежей в бюджет (или же возврата из бюджета) относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий (то есть на счет #80) в следующем за отчетным периодом квартале.
Не надо составлять подобных расчетов только организациям, которые имеют особый порядок уплаты налога. Например, предприятиям с иностранными инвестициями или инофирмам (по законодательству они не платят авансовых взносов налога), а также страховым организациям или учреждениям банков (поскольку они вообще не производят отчислений в бюджет от прибыли, а рассчитываются с государством, уплачивая налог с доходов).
Освобождены от подобных подсчетов и другие предприятия при проведении массовых концертно-зрелищных мероприятий, а также в той части доходов, которая относится к страховой деятельности или банковским операциям. По тем же причинам не производят расчета дополнительных сумм взносов налога на прибыль и владельцы казино, видеосалонов и игровых автоматов с денежным выигрышем.
Чтобы стимулировать предприятия к рентабельной работе, для организаций, получивших убыток или нулевой финансовый результат (когда доходы равны расходам), предусмотрено довольно ощутимое материальное "наказание". Подобные предприятия также освобождены от составления расчетов сумм возврата из бюджета, скорректированных на процент за пользование банковским кредитом. Однако сделано это совсем по другой причине — по действующему законодательству, суммы, которые они фактически внесли за истекший квартал, будут возвращены им в первоначальном объеме, то есть никакой корректировки произведено не будет. В этом случае предприятия могут значительно пострадать в результате инфляции.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ