На прошедшей неделе в центре внимания налогового нормотворчества оказались свободные экономические зоны (СЭЗ), переживающие не лучшие времена. Если парламент вернул СЭЗ "Янтарь" забранные было им же таможенные льготы, то остальным "зонам свободного предпринимательства" пока не везет. Об этом свидетельствует письмо Госналогслужбы и Минфина, констатирующее отсутствие у предприятий СЭЗ каких-либо дополнительных налоговых льгот.
В налоговом режиме свободных экономических зон почти без перемен
На прошлой неделе Госналогслужба и Минфин разослали письмо "О налогообложении предприятий, расположенных в свободных экономических зонах". Этот акт не устанавливает каких-либо норм, а является, скорее, констатацией положения, сложившегося сегодня в свободных экономических зонах. В 1991 году при принятии закона "Об иностранных инвестициях в РСФСР" была предусмотрена возможность предоставления иностранным инвесторам дополнительных льгот. Это неудивительно, поскольку именно такова общепринятая мировая практика (и теория тоже) обустройства СЭЗ. Кроме того, два года назад свободные экономические зоны были почти так же популярны, как и биржи всевозможных видов. Однако с тех пор никаких реальных шагов по наполнению этого положения закона реальными действиями сделано не было. Более того, Верховный Совет принял ряд решений, которые фактически свели на нет заложенную в законе "Об иностранных инвестициях" возможность налогового стимулирования иностранных инвесторов. Надо отметить, что все эти решения носили общий характер и их последствия для СЭЗ явились, по всей видимости, неожиданными и для самого парламента. Тем не менее, уточнять налоговый режим СЭЗ никто не торопится до сих пор. Законом "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР", принятым через три месяца после закона "Об иностранных инвестициях", было запрещено предоставлять кому-либо налоговые льготы, не предусмотренные действующим законодательством. Уже тогда с вопросом о "дополнительных" льготах было покончено, поскольку, согласно правовой доктрине, бюджетный закон как lex speciale (закон специальный) в налоговых вопросах имеет приоритет перед законом "Об иностранных инвестициях", являющимся lex generale (законом общим). Далее, постановлением парламента "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации", принятым 10 июля прошлого года, было установлено, что льготы по федеральным налогам вводятся только путем изменения и дополнения действующих законов по конкретным налогам. С учетом такого порядка нельзя ожидать никаких изменений налогового режима в СЭЗ в связи с разработкой закона "О свободных экономических зонах". Для создания налогового стимула для иностранных инвестиций так или иначе потребуется изменить именно налоговое законодательство, а в находящихся сейчас на рассмотрении парламента налоговых законопроектах о СЭЗ нет ни слова. В письме Госналогслужбы и Минфина сделан вывод, вполне отражающий эту тенденцию: "применение налоговых льгот, не предусмотренных действующим налоговым законодательством, для предприятий-резидентов СЭЗ является неправомерным". Однако чтобы не заканчивать разговор о свободных экономических зонах на столь минорной ноте, необходимо отметить принятие на прошедшей неделе парламентом постановления "О внесении дополнений в Постановление Верховного Совета Российской Федерации 'О введении в действие закона Российской Федерации `О таможенном тарифе`'". Если базовым постановлением были отменены все льготы, касающиеся уплаты ввозных и вывозных таможенных пошлин, то ныне в отношении Калининградской области (на территории которой расположена СЭЗ "Янтарь") они восстановлены. Эти льготы были предоставлены области в октябре прошлого года указом президента "Об обеспечении условий для развития Калининградской области", который предусматривает отмену уплаты ввозной пошлины для товаров, потребляемых в самой области, и вывозных пошлин на произведенные в области товары.
Расчеты с бюджетом за первый квартал придется пересмотреть
Еще одним документом, разосланным Госналогслужбой России на прошедшей неделе, стала телеграмма, затрагивающая действие подписанного еще в апреле письма Госналогслужбы и Минфина "О порядке определения и полноты перечисления в бюджет разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми платежами налога на прибыль, уточненной на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации". В этом письме речь шла о том, как рассчитывать сумму, причитающуюся к уплате в бюджет. Если сумма, внесенная предприятием в качестве авансовых платежей, меньше причитающейся по фактически полученной прибыли, то оно должно не только погасить разницу, но и уплатить начисленный на нее процент по ставке ЦБ. Если же предприятие переплатило, то разница будет ему возмещена опять-таки с учетом ставки рефинансирования. Расчет строится на фактических данных — по уплаченным авансовым платежам и по полученной прибыли. Однако это правило действует только в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога, поданных в налоговые инспекции. Таким образом, какую бы сумму налога фирма ни уплатила, если в справке указана прибыль меньше фактической, то на разницу будут начислены проценты. Изменения в эти справки можно вносить не позднее 20 дней до окончания квартала и с представлением обоснования непредвиденности увеличения прибыли. В телеграмме Госналогслужбы сообщено о том, что этот порядок не применяется к расчетам за первый квартал. Это связано с тем, что письмо было опубликовано (и вступило в силу) только 29 апреля. Предприятия уже не имели возможности внести в справки необходимых изменений, и их права оказались ущемлены (они не знали и не могли знать о новом порядке). Восстанавливающая справедливость телеграмма Госналогслужбы приведет к тому, что бухгалтерам придется пересмотреть расчеты своих фирм с бюджетом. Те из них, кто уплатил дополнительные суммы по ставке ЦБ (в первом квартале она составляла 80% годовых, то есть 20% в квартал), смогут зачесть перечисленные средства в счет предстоящих платежей. Это возможно при единственном условии: фактически перечисленный в бюджет аванс должен быть не меньше причитающейся к уплате суммы налога на прибыль.
Изменено налогообложение электроэнергетиков
Правительство России направило на прошлой неделе в официальную рассылку постановление "Об изменении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) акционерных обществ энергетики и электрификации", проект которого, как уже сообщал Ъ, три недели назад был одобрен парламентом. Российское акционерное общество "ЕЭС России", акционерные общества, образованные на базе производственных объединений энергетики и электрификации и электростанций в 1993-1995 годах смогут включать в себестоимость дополнительные отчисления в фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и страховой фонд. Норматив отчислений в фонд НИОКР установлен в размере 1,5% от производственной себестоимости продукции при их направлении на финансирование создания и освоения новой техники и технологий. В страховой фонд, который предназначен для поддержания устойчивости финансового положения предприятий при "изменении условий хозяйствования" по не зависящим от них причинам и для страхования от аварий и стихийных бедствий, можно отчислять до 1% от объема товарной продукции. Предусмотрены также отчисления в инвестиционный фонд, базовый норматив которых должен быть определен Минтопэнерго по согласованию с Минфином в процентах от объема товарной себестоимости и абонентной платы, получаемой за пользование высоковольтными передающими сетями. Базовый норматив отчислений в этот фонд (финансирование капстроительства, расширения и технического перевооружения) может быть повышен органами исполнительной власти субъектов федерации. Поскольку сегодня необходимо поддержание энергетики в рабочем состоянии, можно ожидать установления норматива отчислений в инвестиционный фонд на уровне, действительно достаточном для постепенного проведения технического перевооружения отрасли.
ОТДЕЛ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ