Внимание специалистов на прошедшей неделе привлекло письмо Государственной налоговой службы России, посвященное, в основном, экспорту товаров, — новый документ значительно расширяет льготы при уплате НДС предприятий-экспортеров. Учитывая важность затрагиваемой документом темы, Ъ посвятил письму большую часть недельного обзора.
Как платить НДС при экспорте товаров
При расчете налогов и сборов на экспортируемые и импортируемые товары у предпринимателей традиционно возникает немало проблем. Поступившее на прошедшей неделе в территориальные инспекции письмо Госналогслужбы России "О налоге на добавленную стоимость" разъясняет ряд вопросов, наиболее часто возникающих у предприятий, участвующих во внешнеэкономической деятельности. В частности, в новом документе содержится конкретный перечень документов, необходимых для получения льгот при уплате НДС. Кроме того, в письме разъясняется существующий порядок возмещения налога на добавленную стоимость в том случае, если посредником в экспортных операциях выступает внешнеторговое объединение.
В соответствии с законом России "О налоге на добавленную стоимость", принятым 6 декабря 1991 года (с учетом последующих изменений и дополнений), от налога освобождаются товары, работы и услуги, которые экспортируются за пределы государств--членов Содружества независимых государств. Ранее на подобную льготу могли претендовать только предприятия--изготовители продукции. Основное же нововведение поступившего письма — то, что от уплаты НДС теперь освобождается гораздо более широкая категория налогоплательщиков, поскольку налог на добавленную стоимость имеют право не платить все предприятия и организации, являющиеся владельцами экспортных товаров.
В случае, если продукция вывозится непосредственно предприятиями--собственниками товаров, суммы НДС, уплаченные поставщикам, либо возвращаются предприятиям-собственникам, либо засчитываются в уплату предстоящих платежей — по выбору плательщика. Под "суммами НДС, уплаченными поставщикам" понимается как сумма налога, перечисленная за материальные ресурсы, израсходованные на производство экспортируемых товаров (если эти товары являются продукцией собственного производства), так и ранее уплаченные суммы НДС поставщикам товаров (если товары приобретены на стороне). И в том, и в другом случае расчеты с бюджетом происходят в порядке, предусмотренном п. 23 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Однако возмещение предприятиям--собственникам товаров возможно только, если они предъявят в налоговую инспекцию ряд документов, подтверждающих проведение ими экспортных операций. Во-первых, это контракт с зарубежной фирмой на поставку (экспорт) продукции. Кроме того, в налоговую инспекцию необходимо представить платежные документы на покупку товаров, отправляемых на экспорт, или материальных ресурсов, израсходованных на производство экспортной продукции. При этом сумма уплаченного налога на добавленную стоимость должна быть выделена в платежках отдельной строкой.
В пакет документов, которые следует предоставить налоговой инспекции, входят также грузовая таможенная декларация и товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы. Например, коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная или железнодорожная накладная.
В случае, если предприятия--собственники продукции при экспорте товаров пользуются услугами внешнеторговых объединений, выполняющих роль посредников, при возмещении налога на добавленную стоимость возникает ряд особенностей. Правда, в этом случае НДС также засчитывается в уплату предстоящих платежей или возвращается предприятиям--собственникам продукции (п. 23 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты НДС"). Однако, воспользовавшись услугами внешнеторговых объединений, предприятиям-собственникам для получения льготы по НДС, кроме тех документов, которые они предоставляют при экспорте товаров "своими силами", придется дополнительно предъявить налоговой инспекции полученную от внешнеэкономического объединения справку, достоверность сведений в которой заверяется налоговой инспекцией по месту нахождения объединения. Справка является документом, подтверждающим, что объединение действительно экспортировало продукцию предприятия-собственника и при этом не получило возмещения налога из бюджета.
Таким образом, согласно письму, возмещение налога производится собственнику продукции, а внешнеторговые объединения не имеют права претендовать на возмещение НДС при выполнении посреднических услуг. Однако объединениям необходимо учитывать НДС в составе своих комиссионных. То есть, при выставлении счета за свои услуги фирмы-посредники должны включать в общую сумму налог на добавленную стоимость, иначе придется выплачивать налог из собственных средств. При этом, согласно действующему порядку, если комиссионное вознаграждение производится в валюте, то НДС вносится также в валюте по установленной ставке.
Кроме налогообложения экспортируемых товаров, в поступившем письме разъясняется также порядок уплаты НДС для товаров народного потребления отечественного производства, изготовленных из импортного сырья. Такие товары облагаются налогом в России, и НДС в этом случае начисляется аналогично товарам отечественного производства, произведенным из отечественного сырья.
И еще одно немаловажное условие, которое лишает некоторые предприятия возможности сократить свои расходы. Фирмы, реализующие товары (в том числе и предприятия-экспортеры), освобождаемые от уплаты НДС, смогут воспользоваться предоставленной им льготой лишь в том случае, если их бухгалтериями ведется раздельный учет затрат по производству и реализации льготируемых товаров.
Размер отчислений во внебюджетные социальные фонды не изменены
На прошедшей неделе в налоговые инспекции поступило письмо Госналогслужбы России "О страховых тарифах взносов во внебюджетные социальные фонды на второе полугодие 1993 года", устанавливающее порядок и размер внесения платежей, рассчитываемых в зависимости от размера фонда оплаты труда. Новый документ налогового ведомства подготовлен на основании принятого 9 июля 1993 года парламентом постановления "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости РФ на второе полугодие 1993 года". Письмо вносит ряд незначительных корректив в существующий порядок отчислений в государственные фонды. В основном же на вторую половину текущего года распространяются порядок и ставки страховых взносов, действовавшие в первом полугодии.
В соответствии с поступившим письмом, отчисления на пенсионное страхование во втором полугодии для предприятий по-прежнему составляют 28%. Для колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, страховой тариф взносов в Пенсионный фонд составляет 20,6%. При этом фермерские хозяйства, а также граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, адвокаты, частные детективы и охранники в 1993 году будут отдавать 5% от своего дохода на выплату пенсий.
Гражданам, использующим труд наемных работников в личном хозяйстве, придется ежемесячно отчислять 28% от начисленной работникам зарплаты "по всем основаниям" (в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения). Предприятиям, выплачивающим сотрудникам авторские гонорары, по-прежнему предстоит перечислять в Пенсионный фонд 26% от суммы гонораров. Кроме работодателей, все работающие граждане также обязаны отчислять 1% из своего заработка на выплату пенсий и пособий.
Прежний порядок уплаты страховых взносов сохранился и в Государственный фонд занятости населения. Все предприятия независимо от форм собственности должны перечислять на счет фонда 2% от начисленной оплаты труда.
Отчисления на социальное страхование в 1993 году для предприятий останется на уровне 5,4%. В КОММЕНТАРИИ