Думали, будет хуже

Прошлый год для многих рынков был периодом турбулентности, когда правила игры менялись буквально на ходу и впереди была полная неопределенность. Рынок аудита турбулентность затронула в меньшей степени — перемены здесь были ожидаемыми, прогнозируемыми и не носили характера вселенской катастрофы. Даже уход с российского рынка BIG 4, казавшийся изначально громом среди ясного неба, не привел к переделу рынка. Сокращение же числа аудиторских компаний было хотя и ощутимым, но вполне ожидаемым.

Выйти из полноэкранного режима

Развернуть на весь экран

«Четверка» не растеряла клиентов

Когда в мае 2022 года “Ъ” опрашивал участников рынка, как они оценивают прошедший год, то часто звучала формулировка «идеальный шторм»: тогда уже начали уходить с нашего рынка западные компании, в марте прошлого года и «большая четверка» аудиторов (PwC, KPMG, EY, Deloitte) объявила об уходе из России. Неудивительно, что прогнозы относительно ближайшего будущего были осторожные. Например, глава «Финэкспертизы» Нина Козлова тогда говорила, что последствия происходящих событий для отрасли будут видны лишь по итогам отчетности за 2022 год. Аудиторы пророчили отток клиентов и кадров у крупнейших игроков (в первую очередь — «большой четверки»), существенное сокращение выручки.

Но передела рынка не произошло. Организации, ранее входившие в BIG 4, хотя и показали снижение выручки, но незначительное (суммарное снижение их дохода — 6%). Что касается перетока клиентов, то история также не стала массовой. По словам управляющего партнера АКГ «Правовест Аудит» Маргариты Дружининой, в 2022 году они отмечали единичные случаи перехода клиентов от BIG 4. Заместитель руководителя департамента международной отчетности компании ФБК Ксения Ширикова также констатировала: подразделения BIG 4 достаточно успешно продолжили работать уже в качестве самостоятельных компаний со своими старыми клиентами.

В то же время, продолжила Ксения Ширикова, уход «большой четверки» имеет и отложенный эффект: «Сейчас мы видим, что ряд клиентов бывшей "большой четверки" стали более открытыми к смене аудитора и ищут адекватную замену на рынке с достойным качеством оказания услуг. То есть уход BIG 4 открыл возможности как для их преемников, так и для других аудиторских компаний».

Некоторые аудиторы из компаний за пределами топ-10 на условиях анонимности указывали, что отток клиентов у крупнейших игроков все же неминуем, так как «четверка» потеряла не только бренд, но и доступ к глобальным технологиям, международной базе знаний, и это выравнивает их с крупнейшими российскими игроками. Прозвучало даже мнение, что без западных технологий компании «четверки» «неизбежно скатятся в XIX век».

Но мнение это разделяют немногие. Так, глава саморегулируемой организации аудиторов Ассоциация «Содружество» (СРО ААС) Ольга Носова уверена, что качество оказания аудиторских услуг от ухода международных сетей не пострадало. Она отметила, что, да, весной прошлого года были проблемы, но опытные кадры в «четверке» остались, многие программные продукты эти компании делают сами, как и образовательные проекты, так что нет оснований ждать глобальных перемен.

В то же время объективный факт: в «большой четверке» всегда был жесточайший контроль качества со стороны материнских международных структур. «И этот контроль был существенно строже, чем в других международных сетях, а санкции за низкое качество аудита были ощутимые,— рассуждает собеседник “Ъ” из топ-10.— Уход "четверки" не означает автоматически, что все сразу начнут работать спустя рукава — работа по контролю качества там выстроена и сейчас тоже ведется, но маловероятно, что прессинг так же силен, как раньше».

В самой «четверке» в перспективы собственной деградации, потери клиентов и качества не верят. «Мы крупные аудиторские организации, нас сложно заменить,— поясняет партнер практики аудиторских услуг группы компаний Б1 Игорь Буян.— И клиенты понимают, что для качественного аудита крупного игрока нужны, в частности, достаточные ресурсы». Очевидно, что небольшая компания с четырьмя-десятью аудиторами в штате просто не в состоянии сделать качественную проверку такого игрока, как, например, «Газпром», отметил эксперт, то же касается аудита крупного банка с широкой филиальной сетью. «Поэтому перехода от нас крупных клиентов к небольшим игрокам не было и вряд ли ожидается,— говорит Игорь Буян.— Наши клиенты могли отказаться от аудитора в Лондоне, например, из-за невозможности котироваться на Лондонской бирже, но аудитор в России им по-прежнему необходим».

Естественная убыль

Впрочем, кроме гаданий на кофейной гуще о дальнейшей судьбе «большой четверки» участников рынка занимали и куда более насущные проблемы (хотя и вполне ожидаемые) — вступление в силу законодательных новелл по реформе отрасли. С 1 января 2022 года вступил запрет для индивидуальных аудиторов на проведение обязательного аудита, что не могло не привести к сжатию рынка. Еще одну волну сокращений подтолкнуло вступление в силу с 1 июля 2022-го требования профильного закона о наличии в аудиторской компании не менее трех аудиторов в штате по основному месту работы. «Часть аудиторских организаций после 1 июля не нашла третьего аудитора по основному месту работы, мы их об этом проинформировали, потом дали 60 дней на то, чтобы они приняли третьего аудитора, но удалось это не всем,— рассказывает глава СРО ААС Ольга Носова.— Около тысячи компаний, которые не нашли в срок достаточно сотрудников, были исключены из реестра в соответствии с законом». В начале реформы аудита (2017 год) на рынке было 5 тыс. аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, на сегодняшний день их около 2,3 тыс. «При этом недостатка в количестве аудиторских организаций пока не наблюдается»,— уверяет госпожа Носова. По словам Ксении Шириковой из ФБК, потенциально уход небольших игроков должен привести к повышению качества оказываемых услуг.

Сыграла реформа на руку и тем, кто остался на рынке. По словам Игоря Буяна, уход малых игроков способствовал расширению клиентской базы у их более крупных конкурентов: «Когда с рынка уходит небольшая компания, потому что она не видит перспектив, то обычно ее клиент выбирает компанию среднего уровня. Такому заказчику не важен бренд аудитора, так как он не торгуется на бирже, не выходит на международные рынки, и он выбирает тех, кто не собирается уходить и стоит дешевле крупнейших игроков».

С большим сожалением говорили опрошенные аудиторы и про естественную убыль кадров в аудите. Так, по словам Ольги Носовой, за 2022 год не прошли повышение квалификации и фактически сдали аттестат 400 человек, а новых аудиторов появилось всего 25.

Вдарим контролем по качеству

Способствовать росту качества аудита (с одновременным сокращением численности аудиторских организаций) должна и борьба СРО с так называемыми комфортными аудиторами. По словам вице-президента аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza Ильгиза Баймуратова, важным изменением для работы профессионального сообщества стало утверждение СРО дисциплинарного кодекса. Этот документ вступил в силу в апреле 2023 года, он регулирует деятельность дисциплинарной комиссии СРО ААС, которая рассматривает вопросы применения в отношении членов СРО мер дисциплинарного воздействия за нарушение требований закона, нормативных актов, правил независимости и т. д. По словам эксперта, новый кодекс предусматривает гораздо более жесткие меры воздействия, чем в ранее действовавшем документе. Например, за совершение грубых нарушений стандартов аудиторской деятельности для организации, гендиректора либо аудитора предусмотрена единственная мера в виде исключения из членов СРО ААС.

Кроме того, были повышены суммы штрафов. Например, несоблюдение аудиторской организацией запрета на занятие иной предпринимательской деятельностью, кроме оказания аудиторских и других связанных с ними услуг, влечет наложение штрафа до 350 тыс. руб.

Впрочем, и без кодекса за прошлый год СРО было принято 887 мер к аудиторским компаниям, из них по результатам внешнего контроля деятельности исключено 199 компаний, приостановлено членство 366 компаний, предупреждение получили 319 компаний.

По словам Ильгиза Баймуратова, важно, что кроме более жесткого дисциплинарного кодекса был также создан апелляционный комитет, в функции которого вошло предварительное рассмотрение обоснованных жалоб на акты, вынесенные дисциплинарной комиссией.

Собираемся в реестры

Формирование реестров аудиторов, которым разрешено оказывать услуги общественно значимым организациям (ОЗО), и компаний, обладающих правом заверять отчетность общественно значимых организаций финансового рынка (ОЗО ФР),— событие ожидаемое, так как является одним из этапов идущей уже много лет реформы отрасли. Реестр проверяющих ОЗО ведет Казначейство, проверяющих финсектор — ЦБ РФ. Требование об обязательности нахождения в реестрах для проведения аудита вступает в силу лишь с отчетности за 2024 год, то есть, по сути, в 2025-м. В то же время аудиторы уже сейчас активно подают документы на включение в реестр. «Дело в том, что некоторые заказчики уже сейчас при выборе аудита на будущий год запрашивают информацию о нахождении в реестре,— рассказывает собеседник из аудиторской компании топ-10.— Тендеры-то уже вовсю идут, и желающие в них участвовать стремятся в реестр». По состоянию на 19 мая в реестре Федерального казначейства было 75 аудиторских организаций, в реестре ЦБ — 10.

Для внесения в реестр аудиторские организации должны отвечать требованиям к численности сотрудников (ОЗО — не менее 5 человек с 1 января 2023 года, ОЗО ФР — не менее 12 человек с той же даты). Именно поэтому все опрошенные эксперты назвали формирование реестров важным событием прошлого года. По словам партнера по аудиту и консалтингу Группы «Деловой профиль» Дарьи Перковской, формирование реестров оказало и продолжает оказывать влияние на рынок, в том числе в части трансформации его структуры: количество аудиторских компаний сокращается, продолжается процесс их слияния для выполнения требований о количестве аудиторов.

По мнению Ольги Носовой, формирование реестров также должно повысить качество аудита, так как «в реестры будут допущены только те компании, которые пройдут входной контроль и которые обладают безупречной деловой репутацией». Гендиректор «Русаудита» Евгений Самойлов также считает, что качество должно повыситься, в том числе из-за укрупнения аудиторов ОЗО. «Хотя и нет четкой зависимости — чем крупнее организация, тем выше качество, но есть обратный четкий тренд: если компания небольшая, то цены за услуги падают в разы, но и вопрос независимости и качества услуг встает достаточно остро. Безусловно, есть исключения — речь лишь о статистике, которую публикует Минфин»,— рассуждает эксперт.

Аудиторы стали локальнее

Существенными вопросами для отрасли, по словам участников рынка, являются растущая изоляция российского аудиторского сообщества и усложнение глобальной кооперации — это, в частности, касается и обновления стандартов аудита, которые долгое время были непосредственно связаны с международной практикой, уточняет Дарья Перковская. В связи с февральскими событиями 2022 года доступ к международным ресурсам был ограничен, что затруднило их интеграцию и адаптацию на российском рынке, обновление аудиторами методологии. Минфин РФ обновления, инициированные международными сообществами, сейчас официально не утверждает, однако СРО все же обозначает необходимость применения последних версий, поясняет она.

Трудности с получением разрешения на перевод на русский язык международных стандартов аудита есть, признает глава СРО ААС Ольга Носова. Помимо этого она отмечает отсутствие уверенности в том, что соглашение об оказании аудиторских услуг на территории стран ЕАЭС вступит в силу в 2024 году. Оно было ратифицировано Россией в начале текущего года, но проблема осталась, потому что необходимо, чтобы все страны ЕАЭС ратифицировали это соглашение, а пока это сделали только четыре государства, продолжает госпожа Носова.

Международная изоляция сделала проблематичным и повышение квалификации кадров. Одной из основных международных квалификаций аудитора, которая повышала статус как самого аудитора, так и компании, в которой он работает, является квалификация АССА (Association of Chartered Certified Accountants). Весной 2022 года АССА приостановила свою деятельность на территории страны, но продолжает работать с лицами, имеющими российское гражданство. Теперь сдавать экзамены действующим студентам для получения квалификации АССА можно только за пределами РФ в странах присутствия АССА, например в Армении или Казахстане. По мнению экспертов, ценность таких специалистов на российском рынке будет только расти, а вопрос необходимости обучения станет еще острее.

Клиенты хотят новых стран и консалтинга

Все опрошенные аудиторы говорили также и об изменениях, связанных с их клиентами. «Изменения условий деятельности наших клиентов никак не могли не сказаться на деятельности аудиторов»,— указал Игорь Буян. Эксперт пояснил, что из-за напряженной геополитической обстановки и санкций часть клиентов вообще перевели свою деятельность из западных стран в другую, дружественную юрисдикцию. И аудиторам приходилось перестраиваться, например, с аудита по нормам законодательства Кипра на Казахстан, искать коллег для заверения местной отчетности дочерних структур, если такие требования есть в законодательстве новой юрисдикции клиента. Ильгиз Баймуратов дополнил, что на новые для себя зарубежные рынки выходили и те игроки, которые ранее работали только в РФ, поэтому вопрос поиска партнеров за рубежом для аудиторов был более чем актуальным.

Также эксперты сошлись во мнении, что на рынке появились новые запросы со стороны клиентов на консалтинг в разных секторах: налоговый, IT, юридический, финансовый, консалтинг в недвижимости. Например, «активный рост таких запросов в части IT-консалтинга обусловлен тем, что иностранные поставщики ПО ушли с рынка, включая предлагающих системы автоматизации ведения учета и подготовки отчетности,— рассказывает Ксения Ширикова.— Необходимо было в кратчайшие сроки переходить на российское ПО, нужны были специалисты. Для аудиторских компаний открылись новые возможности по предоставлению дополнительных услуг, которые ранее не оказывались».

Маргарита Дружинина указала, что в 2022 году заказчики просили сделать особый акцент на проверку налогового учета, выявление налоговых рисков. И, по словам эксперта, запрос на налоговый консалтинг будет только усиливаться из-за ужесточения требований ФНС. «В 2022 году средний размер доначислений по итогам налоговой проверки составил уже 75 млн руб., что на 39% больше 2021-го»,— заключила Маргарита Дружинина.

Как мы считали

Выйти из полноэкранного режима

Развернуть на весь экран

В очередном, 28-м выпуске рэнкингов представлены два основных списка: крупнейшие аудиторские группы и крупнейшие аудиторские организации. В списке аудиторских организаций каждый участник — это одно юридическое лицо (компания). Критерий ранжирования в списке — суммарная выручка компании по форме №2-аудит. Основные условия включения в рэнкинг: пороговое значение выручки от аудита (доход от обязательного и инициативного аудита, и сопутствующих аудиту услуг) — не менее 15% от суммарной выручки компании, предоставление формы №2-аудит для подтверждения выручки и численности сотрудников и аудиторов. В списке аудиторских групп каждый участник — это группа аффилированных лиц (признаки зависимости отражены в методике рэнкингов), или группа лиц, которые являлись в 2022 году членами международной аудиторской сети, или группа лиц, которые являются членами национальной аудиторской сети (единственная национальная сеть — «Партнерская аудиторско-консалтинговая сеть "РУКОН"»). Критерий ранжирования в рэнкинге групп: суммарная выручка компаний, входящих в группу, за минусом выручки от услуг, не относящихся к аудиту или консалтингу. Условия включения в список: пороговое значение дохода от аудита — не менее 20% от суммарной выручки, предоставление формы №2-аудит для подтверждения выручки аудиторских организаций, предоставление формы №2 бухгалтерской отчетности (или налоговой декларации), а также титульного листа формы расчетов по страховым взносам для подтверждения выручки консалтинговых компаний (если соответствующая информация не верифицируется через ресурсы СПАРК и ГИР БО). В некоторых случаях (см. примечание к таблицам), согласно данным участников рэнкингов, выручка от аудита включала в себя доходы от аудита и обзорных проверок в отношении любых видов финансовой информации (годовой, сокращенной, промежуточной, консолидированной, групповой форм), согласованных процедур и заданий, обеспечивающих разумную (ограниченную) уверенность как для российских, так и для иностранных компаний в соответствии с любыми национальными или внутрисетевыми стандартами, отличными от стандартов аудита, принятых на территории РФ; выручку от оказания услуг, связанных с выдачей писем-подтверждений по проспектам эмиссии. Подробные принципы рэнкингов доступны на сайте RAEX (www.raex-rr.com). Обновленная методика была приняты в декабре 2016 года при участии руководителей крупнейших аудиторских компаний и общественной организации «Национальный союз аудиторов» и является действующей.

Олеся Ошанина