Январь, как и ожидалось, стал месяцем политиков и не привнес значительных корректив в экономическую жизнь России. Большая часть документов по налогообложению, поступивших после новогодних праздников, носит в основном констатирующий и разъясняющий характер. Не стала исключением из этого правила и последняя декада января. В частности, как следует из документов, поступивших на прошедшей неделе, с 1 января на импортные товары распространен общий порядок взимания введенного в России с 1994 года нового 3-процентного специального налога. Кроме того, Минфин разъяснил, что с 1 января 1994 года фактически снято ограничение уровня рентабельности монополистов (составлявшего 25% к себестоимости). Ранее эта величина использовалась при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, теперь при расчете НДС будет учитываться только рыночная (как правило, биржевая) цена и фактическая себестоимость товаров или услуг.
Таможня дала добро на введение нового 3-процентного налога
С нового года налог на добавленную стоимость на ввозимые в Россию товары, так же как и НДС на внутреннем рынке, фактически возрос на 3%. Этот факт подтвердила разосланная в прошлый четверг всем территориальным службам телетайпограмма ГТК России. Согласно документу таможенного комитета, теперь со стоимости импортируемых товаров будет взиматься специальный налоговый платеж для финансовой поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства (предполагается, что средства будут направлены на развитие угольной промышленности и сельского хозяйства). Налог будет взиматься с товаров, предъявленных к таможенному оформлению с 1 января 1994 года.
Разосланная таможней телетайпограмма не устанавливает новый налог, а лишь констатирует, что узаконенное президентом увеличение налога на добавленную стоимость распространяется и на товары, пересекающие российскую границу.
Несмотря на то, что решение о введении специального федерального налога было принято еще в конце декабря прошлого года, порядок расходования собранных средств до сих пор не определен. Поэтому таможней было принято соломоново решение — до выхода официального документа, определяющего порядок формирования фонда поддержки важнейших отраслей хозяйства и номер счета, на котором будут аккумулироваться поступления в их пользу, средства от 3-процентного налога будут хранится на счетах таможни.
Во сколько обойдется налогоплательщику непредставление налоговых расчетов?
Практическую часть сегодняшнего обзора Ъ решил посвятить проблеме уплаты и расчета финансовых санкций, налагаемых на за непредставление либо несвоевременное представление в налоговую инспекцию различных документов (к примеру, налоговых деклараций и балансов), необходимых для расчета налогов. При чем под налогами в этом случае понимаются как налоговые платежи в бюджет, так и отчисления в различные внебюджетные фонды. С этой проблемой на практике сталкивался, вероятно, каждый предприниматель, что объясняется прежде всего частыми коррективами законодательства и, соответственно, изменением порядка и сроков уплаты различных налоговых сборов. Порядок и сроки представления в налоговую инспекцию подобных документов устанавливаются российскими законами и инструкциями Госналогслужбы и Минфина, а по местным налогам — местными органами государственной власти и управления.
Санкции, которые применяются в случае непредставления либо несвоевременного представления налоговых документов.
В налоговом законодательстве за подобное нарушение предусмотрено наказание в виде штрафа в размере 10% от суммы уплачиваемых налогов. Однако конкретный порядок взимания штрафов определяется каждой инспекцией самостоятельно. На прошедшей неделе в территориальные налоговые инспекции Москвы поступили "Разъяснения порядка применения финансовых санкций", подготовленные налоговой службой города. Тем не менее этот материал может быть полезен не только московским предпринимателям, поскольку, по информации Ъ, разработанной москвичами методикой взимания и расчета штрафных санкций (или аналогичной ей) пользуются многие российские налоговые инспекции.
Итак, при несвоевременной сдаче налоговых документов следует учесть, что сумма финансовых санкций определяется, к примеру, не за задержку баланса в целом, а за каждый "факт непредставления" документов по каждому виду платежа. Сама же сумма штрафа рассчитывается исходя из величины налогов, по которым не были представлены документы, с учетом ранее внесенных платежей.
На практике при расчете налога сложности возникают обычно с определением суммы "ранее внесенных платежей", к которым налогоплательщики нередко ошибочно относят авансовые налоговые сборы (например, авансовые взносы налога на прибыль или налога на пользователей автомобильных дорог).
Согласно методике московской налоговой инспекции, "ранее внесенными" могут считаться либо налоги за предыдущие отчетные периоды (в случае, если платежи исчисляются нарастающим итогом с начала года — например, по налогу на прибыль), либо налоговые сборы в течение отчетного периода (ежедневно или ежедекадно) (когда расчеты составляются по каждому отдельному периоду, например, при уплате налога на добавленную стоимость).
Однако налогоплательщик, задержавший или не представивший расчетные документы, финансовым санкциям подвергнут не будет, если платежей в бюджет по итогам финансово-хозяйственной деятельности не причитается (с учетом ранее внесенных платежей). Не налагаются штрафы и в том случае, когда законодательством не определены порядок и сроки представления налоговых расчетов в инспекцию — например, при уплате налога на имущество физических лиц, налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, земельного налога с физических лиц, налога на операции с ценными бумагами, налога с владельцев транспортных средств (для граждан) или государственной пошлины. Немаловажно, что финансовые санкции не взимаются и при отсутствии справок об авансовых взносах налога на прибыль, поскольку, согласно указаниям Госналогслужбы России, подобные справки не относятся к документам, необходимым для исчисления и уплаты налога.
Особенности взимания штрафов при уплате косвенных налогов.
При уплате косвенных налогов — таких как налог на добавленную стоимость, акцизы или налог на реализацию горюче-смазочных материалов — предприятия, как правило, не представляют документов о предполагаемых суммах текущих платежей. Таким образом, штраф за непредставление расчетов в этом случае может производиться или на основании представленных в налоговую инспекцию документов, необходимых для исчисления и уплаты косвенных налогов (при камеральной проверке), или по результатам документальной проверки предприятия.
При этом важно отметить, что перерасчет сумм финансовых санкций за задержку документов, начисленных ранее в результате камеральных проверок предприятия, не производится. Величина штрафов при этом не корректируется даже в том случае, если по результатам проведенной впоследствии документальной проверки будут установлены факты искажения представленных налогоплательщиками отчетных данных.
Финансовые санкции, взимаемые с граждан.
Почему-то считается, что финансовые санкции за непредставление налоговых документов налагаются только на юридические лица. Тем не менее, в соответствии с действующим законодательством, подобные штрафы взимаются и с физических лиц, например, за то, что вовремя не будет сдана в налоговый орган декларация о фактически полученных в течение года доходах и произведенных расходах (в этом году не позднее 1 апреля декларации за 1993 год должны сдать в инспекцию физические лица, совокупный годовой доход которых составил в 1993 году более трех миллионов рублей (за некоторыми исключениями)). Причем санкции могут налагаться как на российских граждан, так и на граждан других государств.
За задержку декларации о предполагаемых доходах 10-процентный штраф придется уплатить и предпринимателям без образования юридического лица (занимающимся предпринимательской деятельностью как в индивидуальном порядке, так и в составе полного товарищества), а также иностранцам, постоянно проживающим в России (не менее 183 дней). Аналогичные санкции налагаются и на граждан, не подавших документ о планируемых доходах, полученных из источников за пределами России. Интересно заметить, что за непредставление декларации о предполагаемых доходах, а также за несвоевременное представление таких деклараций, в которых отсутствуют сведения о предполагаемых доходах, штраф не налагается, поскольку отсутствуют данные для его исчисления.
Сумма штрафа налагается по результатам документальных проверок и определяется исходя из причитающихся к уплате сумм подоходного налога (с учетом ранее внесенных платежей) — для физических лиц, и в зависимости от величины подоходного налога и НДС — для предпринимателей без образования юридического лица. В этом случае понятие "ранее внесенные платежи" включает в себя как налоги, удержанные у источника выплаты доходов, так и уплаченные гражданином на основании декларации о предполагаемых доходах. Штраф за несвоевременное представление деклараций не налагается, если, как и в случае с юридическими лицами, платежей в бюджет (согласно представленным документам) не причитается.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ