Внесены изменения и дополнения в инструкцию, определяющую порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий. Полужирным шрифтом выделены пункты, которые публикуются полностью — вместе с внесенными изменениями.
Государственная налоговая служба Российской Федерации
Изменения и дополнения #2
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. #7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
В соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. #4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. #7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с учетом изменений и дополнений #1 (государственный регистрационный номер 55 от 14 сентября 1992 г.) вносятся следующие изменения и дополнения.
1. Пункт 2 дополняется:
— после слов "находящиеся на балансе этого предприятия" словами "(кроме банков и кредитных учреждений)";
— абзацами вторым и третьим следующего содержания:
"Для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления основной деятельности привлеченные средства юридических и физических лиц, объектом налогообложения являются собственные основные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.
Для предприятий и организаций связи средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, назначаемых органами социальной защиты населения, не являются объектом налогообложения.".
2. Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия (кроме банков и кредитных учреждений) и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.
Для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления основной деятельности привлечение средств юридических и физических лиц, объектом налогообложения являются собственные основные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.
Для предприятий и организаций связи средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, назначаемых органами социальной защиты населения, не являются объектом налогообложения.
2. Пункты 3 и 4 излагаются в следующей редакции:
"3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также суммы стоимости имущества предприятия на каждое 1-е число остальных месяцев отчетного периода.
Если предприятие учреждено с начала какого-либо месяца, кроме января, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число месяца учреждения (1 февраля, 1 марта и т. д.), половины стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и стоимости имущества на 1-е число всех остальных месяцев отчетного периода.
Если предприятие учреждено в первой половине месяца (до 15-го числа включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества месяц учреждения принимается за полный месяц; если предприятие учреждено во второй половине месяца, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем учреждения.
4. При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса на 1-е число каждого месяца исключаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета *):
а) счет 68 "Расчеты с бюджетом" — дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;
б) счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
в) счет 93 "Кредиты банков для работников";
г) счет 52 "Валютный счет" в части средств предприятий в свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на валютных счетах предприятий во Внешэкономбанке и уполномоченных банках Российской Федерации.
Наряду с остатками по указанным счетам предприятия и организации связи исключают из налогооблагаемой базы средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, назначаемых органами социальной защиты населения, отражаемые в отчетности в пассиве формы #3-связь "Приложение к балансу по основной деятельности связи", на счете 66 "Расчеты предприятий связи с клиентурой по переводным операциям", субсчет 66-4 "Расчеты с органами социальной защиты населения по выплате пенсий и пособий" (строка 240 формы).
Страховые организации и другие аналогичные организации, использующие для осуществления основной деятельности привлеченные средства юридических и физических лиц, в налогооблагаемую базу не включают вложения заемных средств в специальные страховые фонды и резервы, дополнительно исключая из итога актива баланса следующие счета пассива баланса **);
счет 88 "Фонды специального назначения" в части средств, предназначенных на финансирование предупредительных мероприятий;
счет 91 "Резервы взносов и возмещений";
счет 92 "Резерв платежей по накопленным видам страхования";
счет 93 "Резерв по рисковым видам страхования";
счет 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" в части средств, предназначенных на выплаты страховых сумм по обязательному страхованию: военнослужащих, лиц, пострадавших от чернобыльской катастрофы, работников налоговых служб, народных судей и др.
Банки и иные кредитные учреждения налогооблагаемую базу исчисляют в соответствии с перечнями счетов бухгалтерского учета банков, используемых для расчета налога на имущество, приведенными в приложениях 1 и 2 к Инструкции." ***)
3. В пункте 5:
— абзац четвертый подпункта "г" после слова "кинопроката;" дополняется словами "кинотеатров; киноустановок;";
— подпункт "е" излагается в следующей редакции:
"е) предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);
предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утвержденному местными Советами народных депутатов;";
— подпункт "и" исключается;
— подпункт "к" считается подпунктом "и" и излагается в следующей редакции:
"и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;";
— подпункт "л" считается подпунктом "к" и дополняется абзацем следующего содержания:
"Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке;";
— подпункт "м" считается подпунктом "л";
— подпункт "н" считается подпунктом "м" и излагается в следующей редакции:
"м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования;
государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации);";
— пункт дополняется подпунктами "н" и "о" следующего содержания:
"н) инвестиционных фондов;
о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений.".
5. Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов;
б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в том числе рыболовецкие), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных, опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных предприятий научных организаций сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;
в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;
г) используемое исключительно для нужд образования и культуры.
К нуждам образования и культуры относится имущество, используемой для:
дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере народного образования); предприятий и организаций, выпускающих и реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебны заведений; осуществления снабжения, ремонта и хозяйственного обслуживания учреждений народного образования ( в доле, относящейся к указанной продукции и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров народного творчества и культурно-просветительской работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;
д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;
е) предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);
предприятий, учреждений и организаций другого городского (сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утвержденному местными Советами народных депутатов;
ж) вновь созданных предприятий — в течение одного года после их государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений;
з) используемое для образования страхового запаса (при наличии норм, утвержденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок (ТЭЦ и другие), а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления;
и) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;
к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.
Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке;
л) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования;
Государственных научных центров, а также научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации);
н) инвестиционных фондов;
о) Центрального банка Российской Федерации и его учреждений.
4. В пункте 6:
— подпункт "а" дополняется абзацем следующего содержания:
"При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);";
— в подпункте "в" слова "улова и переработки рыбы" заменяются словами "лова и переработки рыбы;";
— пункт после подпункта "ж" дополняется подпунктом "з" следующего содержания:
"з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.";
последний абзац пункта излагается в следующей редакции:
"В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества.".
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость ( за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
При применении данной льготы к социально-культурной сфере следует относить объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ);
б) объектов, используемых (предназначенных ) для охраны природы и пожарной безопасности;
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
г) продуктоводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;
д) спутниковой связи;
е) земли;
ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества.