Не наследством единым
Зачем нужны личные фонды
Говоря о личных фондах, юристы чаще всего вспоминают громкие наследственные кейсы, например дело Natura Siberica после смерти Андрея Трубникова или дело «Ростагроэкспорта» (производителя сырков «Б. Ю. Александров») после смерти Бориса Александрова. В этих кейсах бизнес, являвшийся делом всей жизни, оказался под угрозой разрушения из-за споров между наследниками. Но исчерпывается ли использование личных фондов исключительно наследственными преимуществами? Об этом рассуждают партнер Forward Legal Григорий Нистратов и старший партнер Forward Legal Алексей Карпенко.
Фото: Forward Legal
Фото: Forward Legal
Состоятельные лица, по понятным причинам переместившие свои иностранные активы в Россию, в последние годы искали для их упаковки подходящие инструменты, обеспечивающие гибкость и конфиденциальность. Многие из них выбрали личные фонды, и к тому есть определенные основания.
Личный фонд — это некоммерческая организация, которую можно наполнить активами, а бенефициаром (выгодоприобретателем) назначить любых лиц, в том числе себя, членов семьи или других лиц, выбранных учредителем в силу различных обстоятельств. При этом использование личных фондов обладает рядом организационных, наследственных и налоговых преимуществ: подобные фонды служат инструментом не только наследственного планирования, но и защиты активов.
Организационные преимущества
У личных фондов есть перечень особенностей регулирования, из-за которых они набирают все большую популярность. Среди них — индивидуализация: под конкретные задачи можно создать различные фонды, в том числе на определенный срок или до смерти учредителя. Еще одно их преимущество — гибкость правил: можно настроить под себя порядок управления, назначить доверенных людей или выбрать управляющих — профессиональных, зарегулированных и обладающих лицензией. Следующий плюс — защита активов: через три года после учреждения фонда внесенные в него активы получают защиту от проблем учредителя. Фактически можно создать огражденные от кредиторов «кубышки», не связанные с основным бизнесом, чтобы еще при жизни обеспечивать себя и близких людей без опасений «поймать» риск, возникший из основного бизнеса и способный существенно ухудшить благосостояние семьи. Завершающий положительный момент — конфиденциальность: в публичный доступ не просачивается информация ни об учредителе, ни о бенефициарах.
Наследственные преимущества
Смена первого поколения собственников бизнесов в России и появление ситуаций, когда наследники не хотят или не способны эффективно управлять бизнесом, созданным основателем, привели к резкому росту запросов на создание личных и наследственных фондов, а также в целом на подготовку BCP (business continuity plan).
Личные фонды, регулирование которых введено в 2022 году, оживили плохо работающую идею наследственных фондов, поскольку, в отличие от последних, могут создаваться с заранее предусмотренной трансформацией личного фонда в наследственный, который будет действовать и после смерти учредителя. Главное преимущество здесь — возможность посмотреть, как все работает, перенастроить его механизмы и получить уверенность, что и личный, и наследственный фонды будут функционировать именно так, как того хочет учредитель (даже в случае его недееспособности или ухода из жизни).
Кроме того, личные фонды гарантируют оптимальное решение вопроса с обязательной долей в наследовании или настройки стимулирующих выплат (выплаты при достижении бенефициарами определенных жизненных целей).
Налоговые преимущества
Личный фонд платит налог на прибыль по ставке 15%. Такая ставка сохраняется, если 90% его доходов — пассивные (дивиденды, проценты, доходы от аренды, погашения паев ПИФов и т. д.). НДС уплачивается в общем порядке. Также личный фонд вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении соответствующих лимитов по выручке и стоимости основных средств — это делает его привлекательным для упаковки небольших активов, например недвижимости, приносящей арендный доход.
При этом доход, который получает бенефициар личного фонда после смерти учредителя, освобождается от НДФЛ. Доход, получаемый от личного фонда при жизни учредителя, освобождается от НДФЛ при соблюдении двух условий: если бенефициаром является сам учредитель или его близкий родственник (супруга, родители, бабушки/дедушки, дети, внуки, братья/сестры) и если бенефициар является налоговым резидентом РФ.
С точки зрения общей налоговой нагрузки личный фонд схож с другим популярным инструментом, которым пользуются при структурировании активов,— ЗПИФом: и там, и там ставка составляет 15%. При этом, пока доходы находятся в ЗПИФе и реинвестируются, они освобождены от уплаты налога. Однако у учредителей личных фондов налога с материальной выгоды не возникает вообще.
Остается непонятным, почему законодатель ограничил для части родственников учредителя, которых в жизни мы часто считаем близким кругом (например, племянники, дяди и тети, которые также могут находиться на иждивении учредителя), возможность получать доходы и имущество личного фонда без налогов — только лишь после смерти учредителя. Притом что и до момента наступления его смерти жизнь может создавать сценарии для выплаты родственникам подобного дохода, например, в случае болезни учредителя, его банкротства и последующей утраты возможности содержать иждивенцев.
Во всем остальном личный фонд с точки зрения налогообложения является чрезвычайно эффективным инструментом; иногда клиенты говорят нам: «Это выглядит слишком хорошо, чтобы быть правдой».
В чем подвох?
Ответ только один: неопределенность. Коммерческим, да и некоммерческим, организациям посвящены отдельные законы, в то время как личным фондам — всего пять статей в Гражданском кодексе. Нормы о них еще слишком «молоды», и неясно, как суды приноровятся решать связанные с ними вопросы, в том числе о распределении активов между бенефициарами при ликвидации фонда.
Но от неопределенности существует лекарство — максимально подробно и недвусмысленно готовить условия управления, закрывать все пробелы в действующем регулировании детальной проработкой документов фонда, описывая все процедуры так, как их хочет видеть учредитель и с учетом иностранного опыта, накопленного юристами за долгие годы существования подобных инструментов. С течением времени все шероховатости в регулировании постепенно сгладятся.
Может ли законодатель ухудшить положения о личных фондах или уменьшить их привлекательность с налоговой точки зрения? Разумеется, да, но на сегодняшний день личный фонд остается наиболее удобным законным методом, позволяющим с высокой налоговой эффективностью решать вопросы защиты активов, бесшовной передачи их нужному составу наследников или сохранения под управлением выбранной учредителем команды, которая будет обеспечивать благосостояние потомков сообразно его пожеланиям.