Последние полгода были как никогда урожайны на налоговые проекты: за это время разработано и активно обсуждается властями более десятка налоговых законопроектов. Однако необычно не только то, что одновременно рассматривается большое число изменений, нехарактерно для России и очень тяжелое прохождение этими законопроектами процедуры принятия. Вот и на этой неделе вновь приторможены уже очень давно ожидаемые изменения к закону о подоходном налоге с физических лиц — на сей раз он не понравился президенту.
Законы, проекты и инструкции
Подоходный налог
Во второй раз отклонены серьезные изменения по подоходному налогу, принятие которых ожидалось еще в июне нынешнего года. Первый раз это сделал Совет федерации, не согласившийся с предложением Госдумы вывести из-под налогообложения все доходы, полученные студентами во время каникул. В ноябре палаты парламента договорились. Однако на этот раз подписать закон отказался президент, что довольно неприятно, поскольку новый закон предусматривал довольно ощутимое смягчение подоходного налогообложения.
Так, уже с января нынешнего года (т.е. задним числом) планировалось увеличить вдвое размер дохода, облагаемого по минимальной ставке (12%), — с 5 до 10 млн руб. и впятеро по средней (20%) — с 10 до 50 млн руб. При этом максимальная ставка осталась бы прежней — 30%, но применяется только к доходам свыше 50 млн руб. Введение новой шкалы с 1994 года повлекло бы за собой и возврат ранее удержанных налогов.
В отклоненном законе был введен и совершенно новый принцип, по которому доход от продажи имущества облагался только в части превышения над расходами, связанными с такой продажей. Например, при продаже квартиры полученная выручка может быть уменьшена на суммы, уплаченные за нее при ее покупке, а также на сумму вознаграждения посреднику.
Существенно увеличивались и необлагаемые лимиты: при продаже особо дорогого имущества (жилья, дач, земельных участков, паев и долей) налогом предполагалось не облагать доход в сумме до 5 тыс. минимальных среднегодовых зарплат (сейчас это — 87,8 млн руб.), а при продаже иного имущества — 1 тыс. минимумов (17,56 млн руб.). Пока эти лимиты составляют 500 и 50 минимумов соответственно.
Чем же не устроил этот закон президента? Официальной причиной отклонения стало положение, ухудшающее материальное положение "чернобыльцев", граждан, получивших лучевую болезнь или ставших инвалидами, — новый закон предусматривал снижение для них необлагаемого подоходным налогом минимума.
Однако все же принятие закона и, соответственно, более мягкого режима подоходного налогообложения вполне реально.
Так, парламент может согласиться с коррективами президента, принять закон в очередной (Госдума — в третий, а Совет федерации — во второй) раз, а потом вновь передать закон на подпись президенту. Или же парламент может настоять на своем и преодолеть вето президента. Для этого ему придется принять закон квалифицированным большинством в две трети от общего числа депутатов обеих палат. В этом случае президент будет обязан подписать его в течение недели. Собрать квалифицированное большинство будет несложно — к закону благосклонно относятся практически все парламентарии.
Налог на добавленную стоимость
Другому закону, меняющему порядок уплаты НДС при продаже продукции ниже себестоимости, повезло больше — его президент подписал. Таким образом, теперь при убыточной реализации возможно определение оборота по фактической цене продажи — если рыночные цены оказались ниже себестоимости, либо если получение прибыли оказалось невозможным из-за снижения качества продукции или ее потребительских свойств.
В случае бартера применяется средняя цена реализации продукции за месяц, в котором осуществлена сделка. Если такой товар в этом месяце не продавался, то она определяется по последней цене его реализации. Если компания никогда раньше не имела дела с таким товаром, применяется рыночная цена, но не ниже себестоимости.
Интересно, что корректировка порядка налогообложения по убыточным сделкам и бартерным операциям предусматривалась сразу по двум налогам — на прибыль и на добавленную стоимость. С НДС теперь все ясно, вопрос же о налогообложении прибыли (и соответствующем законе) остается пока открытым.
Налог на прибыль
Однако гораздо более определен вопрос о внесении изменений в инструкцию Госналогслужбы по уплате того же налога. Одиннадцатые по счету изменения основаны на положениях еще одного налогового закона, принятого в октябре. Теперь не облагаются налогом на прибыль пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, органов госвласти субъектов Федерации и местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.
При этом общая сумма не облагаемых налогом пожертвований при выборах в федеральные органы не может превышать 100-кратного (в избирательные фонды кандидатов) и 10000-кратного (в фонды избирательных объединений) минимума.
Немаловажно, что льготу можно использовать только по прибыли, полученной с января 1994 года, и только при проведении выборов по замещению вакантных депутатских мандатов палат федерального парламента первого созыва, а также при проведении выборов в органы власти более низких уровней, впервые формируемых после принятия Конституции.
Расширен также перечень продукции, прибыль от производства и реализации которой не облагается налогом (с 1994 года): в него внесены глазные протезы.
НДС: в валюте или в рублях?
Вопрос, как — а точнее, в каких денежных знаках — платить налог на добавленную стоимость фактически не урегулирован с момента принятия нового налогового законодательства, то есть в течение трех лет. Поэтому налогоплательщики платили налог в той валюте, в которой им было удобнее. В последней редакции инструкции по НДС говорится, что при реализации товаров или услуг за инвалюту налог также нужно платить в инвалюте. Однако в Законе по НДС такого положения нет.
На прошедшей неделе в официальную рассылку поступило письмо, разъясняющее позицию налоговой службы по этому вопросу: при уплате налога в инвалюте за материальные ресурсы и работы (услуги), стоимость которых включается в издержки производства, в бюджет нужно перечислять полученный от покупателей в инвалюте налог за реализованные им товары. Разумеется, за вычетом "инвалютного" налога, уплаченного поставщикам.
Если же предприятие уплачивает поставщикам налог в рублях, а получает его от покупателей исключительно в инвалюте, то всю сумму полученного в инвалюте налога нужно перечислить в бюджет. Уплаченный же поставщикам НДС в рублях засчитывается и возмещается в общеустановленном порядке.
Предприятиям, уплачивающим НДС и в рублях, и в инвалюте, нужно представлять в налоговые инспекции два расчета по НДС — отдельно в рублях и в иностранной валюте.
Поскольку до сих пор четкого разъяснения по уплате налога на добавленную стоимость не было, никаких санкций к налогоплательщикам, рассчитывавшимся с бюджетом в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России на день уплаты вместо инвалюты, применено не будет.