******************************************************
За последние три месяца одним налогом в России стало меньше. К началу будущего года обещают отменить еще три. Пока же налоговые органы пытаются расширить круг плательщиков. Так, например, налог на сверхнормативную оплату труда требуют уже и от иностранных компаний. Оспаривать подобные требования придется уже в арбитражном суде. Несколько уменьшились налоговые обязательства компаний — за счет введения новых минимумов зарплаты.
НДС: порядок расчета кардинально изменился (особенно для торговцев и посредников) и стал таким же, каким был три года назад. Российские компании должны удерживать НДС с иностранцев. Ставки на продовольствие резко увеличены, а список льготной номенклатуры еще не утвержден.
Налог на прибыль: как его платить при работе в убыток? За счет курсовых разниц можно получать реальные необлагаемые доходы, но засчитывать реальные расходы — не всегда. Льгота по капвложениям распространена на кредиты. Власти определились со ставками. За филиал нужно платить туда, где он находится.
Ликвидирована льгота по налогу на имущество для новых компаний. Ставка акциза на бензин повышена вдвое. Появились новые инструкции по плате за землю и по дорожным фондам. Московские власти спорят о ставке налога на пользователей автодорог. Ликвидирована ЗЭС "Ингушетия" и льготы по себестоимости, однако ей на смену явился новый сомнительный налоговый оазис — Ставрополье. Российским компаниям станет доступен еще один иностранный офф-шор — Ирландия.
Мнение Минфина о налогообложении страховых выплат гражданам небесспорно. Получить отсрочку или рассрочку в уплате налога на наследство и дарение можно теперь вполне реально.
******************************************************
Каких налогов мы можем лишиться
Никаких новых налогов в прошлом квартале мы не получили. Это приятно само по себе. Более того, появились законодательно закрепленные надежды на избавление от некоторых налоговых платежей.
Одна из них уже сбылась — с вступлением в силу федерального Закона "О федеральном бюджете на 1995 год" отменены (со второго квартала этого года) отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов. Этот налог затрагивал интересы лишь лесопромышленников, однако сам прецедент отмены должен порадовать и прочих плательщиков — это едва ли не первый с 1992 года случай, когда налоги не вводят, а отменяют.
Тем же законом предусмотрена отмена еще одного налога (правда опять столь же незначительного, как и лесной сбор). Это затрагивает прежде всего интересы инвестиционных институтов и других участников рынка ценных бумаг и именуется налогом на операции с ценными бумагами.
Конкретная дата его отмены не указана: он перестанет взиматься с момента внесения соответствующего изменения в Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Случится это, по всей вероятности, 1 октября этого года.
Однако полностью освободить от налогообложения операции с ценными бумагами не удастся — при их проведении придется платить госпошлину.
Третий налог, которого мы вскоре лишимся, — небезызвестный специальный налог (аналог НДС). Федеральным Законом "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства России" предусмотрена отмена специального налога с 1 января следующего года, а с 1 апреля года текущего его ставка снижена в два раза — с 3 до 1,5% от оборота по реализации товаров (работ, услуг). С будущего года налог будет отменен вовсе — что, однако, не исключает одновременного повышения ставки НДС.
Изменение ставки налога неизбежно вызвало вопросы о переходном периоде — например, что делать, если плата за товар получена в марте со ставкой налога 3%, а поставлен товар только в апреле, т. е. когда ставка уже была снижена. Ведь в таком случае оборот по реализации (объект налогообложения) имел место уже в новых условиях.
При этом часть покупателей стала требовать возврата излишне перечисленных средств, часть — предъявлять "лишние" 1,5% к зачету при определении своих налоговых обязательств перед бюджетом. Часть продавцов, соответственно, стала возвращать "излишне" полученный спецналог (хотя таких очень немного), часть — учитывать его в обычном порядке.
Если строго следовать закону, то в таком случае более правы первые (те, кто требует возврата или возвращает налог) — ибо налоговые обязательства определяются в описанной ситуации только в апреле (уплата налога с аванса — это лишь предоплата бюджету, которая может быть пересчитана после закрытия операции по реализации).
Однако и вторые (те, кто ничего не требует и ничего не отдает) не останутся внакладе и не обидят госбюджет: покупатели зачтут уплаченный поставщикам налог с налогом, полученным от собственных покупателей (все равно, по какой ставке он платился), бюджет получит больше от продавцов, но отдаст больше покупателям, а продавцы вообще выступят лишь как передаточное звено. Этого, более простого варианта, придерживаются в Госналогслужбе и Минфине.
***********************************************
Тамара Сафонова, заместитель начальника отдела косвенных налогов Департамента налоговых реформ Минфина РФ:
"По товарам (включая остатки на 1 апреля 1995 г.), отгруженным с 1 апреля 1995 г., а также работам и услугам, выполненным и оказанным, начиная с 1 апреля 1995 г., независимо от полученной (уплаченной) предоплаты и метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) спецналог взимается в размере 1,5%.
По суммам спецналога, уплаченным в бюджет с сумм авансовых платежей, поступивших до 1 апреля 1995 года в счет предстоящих поставок товаров, перерасчеты с бюджетом не производятся.
В счете на товары, отгруженные до 1 апреля 1995 года, указывается спецналог в размере 3%".
****************************************************
С 1 января следующего года, похоже, будет отменен и уже изрядно поднадоевший всем налог на сверхнормативную оплату труда. Напомним, что власти клятвенно обещали сделать это (или, в крайнем случае, увеличить необлагаемый лимит зарплаты) еще с 1995 года. Однако, как это часто случается,
выполнение обещания отложено на год (более того, лимит даже чуть было не опустился до четырех минимумов — т. е. до уровня 1992-1993 годов).
Последними поправками к Закону "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (вступил в силу 28 апреля) установлено, что этот налог самоликвидируется с 1 января будущего года.
При этом Минфин и Госналогслужба подготовили сюрприз иностранным компаниям: в совместном письме они потребовали от оперирующих на российском рынке фирм уплатить налог на сверхнормативную зарплату за 1994 год (а затем и за 1995-й). Милостью выглядит при этом решение Минфина предоставить всем инофирмам отсрочку по уплате налога за прошлый год до 15 сентября (на полгода).
Однако из текста закона вытекает, что платить налог должны только те плательщики налога на прибыль, которые поименованы в п. 1 ст. 1 Закона о налоге на прибыль "предприятия" (российские юридические лица и их филиалы). Иностранные же компании названы в п. 3.
В кулуарах самих финансовых ведомств, в принципе, понимают, что их официальная позиция весьма шатка, однако труд в инофирмах оплачивается высоко — общая сумма бюджетных поступлений заманчива. Ну а если инофирмы деньги отсудят — что ж, бюджет отдаст (но судиться-то будут не все).
Кстати, о судах. С 1 июля в силу вступил новый Арбитражный процессуальный кодекс, по которому инофирмы наконец-то получили право обращаться с исками не в суды общей юрисдикции (где их право на иск признавалось далеко не всегда), а в арбитражные суды. Правда, чтобы найти основание для иска, придется сначала дождаться предписания о перечислении налога в бюджет.
При этом по новому кодексу (что весьма приятно для налогоплательщиков), если компания обжалует акт (например, предписание) налоговой инспекции, именно налоговый орган должен будет доказать обстоятельства, на которых основан акт (например, обязанность компаний платить налог в определенном размере и факт его неуплаты или неполной уплаты). С презумпцией виновности в налоговом праве, таким образом, покончено.
Справедливости ради надо отметить, что это правило — своего рода российское ноу-хау. В большинстве экономически развитых стран налоговым законодательством, напротив, установлена презумпция виновности — именно налогоплательщик должен доказывать правильность исчисления и уплаты налогов.
Федеральным законом от 12 апреля 1995 года "О повышении минимального размера оплаты труда" увеличен размер минимальной зарплаты: с 1 апреля до 34,4 тыс. рублей, а с 1 мая — до 43,7 тыс. рублей в месяц.
Это автоматически влечет за собой изменение размеров многих налогов. Большинство из них — такие как налог на сверхнормативную оплату труда, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, а также некоторым другие — уменьшаются. Увеличивается с ростом минимальной зарплаты, пожалуй, только госпошлина.
Здесь надо иметь в виду, что если госпошлина была уплачена и действие, к которому она относилась, совершено до опубликования закона (25 апреля), то перерасчет пошлины не производится, поскольку согласно ст. 57 Конституции России законы, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.
Повышение минимальной зарплаты вызвало также увеличение административных штрафов, установленных законом "О Государственной налоговой службе в Российской Федерации" и другими актами, определяющими административную ответственность за налоговые правонарушения.
Что касается уголовного наказания за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения, то здесь ситуация, напротив, изменилась в пользу налогоплательщиков. Нижняя граница сокрытых налоговых сумм, вызывающих уголовное преследование, возросла более чем в два раза.
Уголовное преследование возможно при сокрытии объекта налогообложения в крупных размерах (т. е. если сумма налога с него превышает 50 минимальных зарплат) — в этом случае штраф составляет до 350 минимальных зарплат — и при сокрытии в особо крупных размерах (сумма налога превышает 1000 минимумов) законом предусмотрено лишение свободы на срок до трех лет с конфискацией имущества или без такового либо штраф в сумме от 300 до 500 минимумов.
Изменения по НДС весьма значительны
За прошедшие три месяца наибольшее количество различных корректив было внесено, пожалуй, в порядок уплаты именно налога на добавленную стоимость. С конца марта по настоящее время внесены поправки в закон об НДС федеральным Законом от 7 апреля "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации 'О налоге на добавленную стоимость'" (вступившим в силу 28 апреля). Дважды менялась и инструкция по этому налогу.
Продажа в убыток, обмен и подарок
Более половины "Изменений и дополнений #5", вышедших 28 марта 1995 года, посвящены измененному на уровне закона еще в декабре прошлого года порядку уплаты налога при проведении бесприбыльных или товарообменных операций.
Порядок такой же, что и по налогу на прибыль. При продажах по цене не выше фактической себестоимости при расчете налога за налогооблагаемую базу принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работу, услугу). Если себестоимость выше этой рыночной цены или предприятие не смогло с прибылью продать продукцию из-за снижения ее качества или свойств, применяется фактическая цена реализации.
Дабы исключить попытки искусственного занижения налогооблагаемой базы (то есть цены товара), в инструкции имеются некоторые оговорки. Так, если компания в течение 30 дней до бесприбыльной продажи смогла реализовать такую же продукцию с прибылью, выручка для расчета НДС будет определяться по максимальной продажной цене за этот период. Так что если по каким-то причинам предприятие не может реализовать свою продукцию с прибылью, лучше отложить продажу на месяц.
Особенностью расчета НДС по сравнению с расчетом налогов на прибыль является то, что при продаже товара себе в убыток получается "отрицательный" (разница между налогом, полученным от покупателя, и налогом, заплаченным поставщику) НДС, т. е. бюджет становится должен плательщику. На возмещение такого "отрицательного" НДС рассчитывать не стоит. Эту разницу придется возмещать за счет собственной чистой прибыли предприятия.
Если же вы не продали, а обменяли неприбыльный товар (или подарили — отдали безвозмездно, т. е. даром), подсчет налогооблагаемой базы несколько иной. Сумма выручки от продажи товара за календарный месяц, в котором состоялся обмен, делится на количество единиц реализованной продукции, а полученная таким образом цена умножается на количество единиц обмененной продукции.
Правила налогового учета товарообменных (и подарочных) операций направлены не столько на предотвращение уклонения от налогов, сколько на определение цены сделки как таковой. Выручка определяется исходя из средней цены реализации товара за месяц обмена. Если в этом месяце реализации за деньги не было — то из цены последней продажи, а если такой товар
никогда не продавался (а равно при обмене "чужой" продукции) — текущей рыночной цены на момент поставки товара.
Посредники платят налог по основной сделке
Из изменений, внесенных в закон и инструкцию ( Изменения и дополнения #6), особенный интерес представляют коррективы порядка исчисления налога.
Ранее в бюджет перечислялась разница между налогом, полученным от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и налогом по материальным ресурсам, стоимость которых уже отнесена на издержки производства и обращения.
Теперь же в бюджет должна поступать разница между налогом, полученным от покупателей, и налогом, фактически уплаченным поставщикам за материальные ресурсы (работы или услуги), относимые на издержки производства, — вне зависимости от того, отнесена стоимость этих ресурсов на издержки или нет. Законодатель по сути вернулся к тому, с чего начал в 1992 году.
Таким образом, теперь для того, чтобы зачесть уплаченный налог, достаточно оплатить материальные ресурсы. Если же в дальнейшем выяснится, что ресурсы, НДС по которым уже зачтен при расчетах с бюджетом, использованы на непроизводственные цели, то соответствующая сумма налога подлежит доначислению и уплате в бюджет.
Интересно, что поправки к закону вступили в силу 28 апреля, однако Госналогслужба и Минфин своей телеграммой от 12 мая установили, что новый порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяется с 1 мая. Для упрощения расчетов. Однако и тем, кто нашел в себе силы начать его применять с 28 апреля, ничего не будет — так еще законнее.
НДС, уплаченный поставщикам по товарам, остатки которых на 1 мая еще находились на складах плательщиков, единовременно принимать к зачету не надо. Они списываются в ранее действовавшем порядке.
Соответствующие изменения внесены и в порядок ведения бухучета по НДС.
Так, теперь следует вести раздельный оперативный учет оплаченных и неоплаченных материальных ресурсов (и соответственно уплаченного НДС). Это необходимо потому, что НДС возмещается (и относится на 68-й счет) только по оплаченным материалам. Как и ранее, в тех случаях, когда материалы использованы для производства, налог списывается на 68-й счет. Налог по ресурсам, использованным для непроизводственной сферы, списывается в дебет других счетов — в зависимости от источника финансирования непроизводственной сферы.
По нематериальным активам НДС можно списывать ежемесячно не в зависимости от начисления износа в течение 6 месяцев (как ранее), а после оплаты нематериальных активов и принятия ее на учет. Таким образом, важно не только "ввести нематериальные активы в эксплуатацию", но и оплатить их. По основным фондам порядок аналогичен, это следует из текста закона — хотя исходя из инструкции можно понять, что для зачета налога фонды достаточно только ввести в эксплуатацию и оплата роли не играет.
По малоценным и быстроизнашивающимся предметам (средствам в обороте) порядок учета остался прежним — вся переданная в конце месяца в эксплуатацию малоценка списывается с 19-го счета на 68-й.
Кстати, по общему порядку НДС платится теперь и оптовыми торговцами. Прежний порядок уплаты НДС — по расчетной ставке с наценки — сохранился только для розничной торговли. Самое любопытное, что общий порядок расчета распространен даже на посредников. Поскольку уяснить, каким образом это возможно, из текста закона не получается, Ъ обратился за разъяснениями в Минфин.
***************************************************
Тамара Сафонова:
"С 1 мая 1995 года заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
В том случае, если вышеуказанные предприятия реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников по договорам комиссии или поручения, плательщиками НДС являются как комиссионеры (поверенные), так и комитенты (доверители).
Облагаемым оборотом у этих предприятий являются:
— у комитента (доверителя) — стоимость товаров, передаваемых комиссионеру (поверенному) без НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комитентом (доверителем) по этим оборотам, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), а также материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения;
— у комиссионера (поверенного) — стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них НДС. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером (поверенным) по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом (доверителем) при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному, а также суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения;
— у комиссионера (поверенного) — сумма комиссионного вознаграждения, в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера (поверенного).
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером (поверенным), определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым у комиссионера (поверенного) на издержки обращения."
**************************************************
Полученные разъяснения почти дословно повторяют положения, содержащиеся в последних изменениях к инструкции. Из них можно сделать следующий вывод: вся разница в том, кто рассчитывается с покупателем.
Если представить себе комиссионную торговлю наподобие принятой в комиссионных магазинах, то получится следующее. Комитент, передавая свой товар на реализацию, должен сообщить комиссионеру сумму НДС, уплаченную им при приобретении (создании) товара. Про эту сумму он при этом может забыть.
Комиссионер, продав товар, получает в составе выручки (сверх продажной цены) НДС, сумму которого уменьшает на сумму, которую сообщил ему комитент, а также на сумму НДС, уплаченного третьим лицам им самим (по итогам расчетного периода). Полученную разницу он переводит в бюджет, а выручку (уже очищенную от НДС) — комитенту (не забыв вычесть
собственное, также уже очищенное от НДС, вознаграждение).
Если же комиссионер лишь продает товар (заключает сделку по продаже), а деньги направляются непосредственно комитенту, то он уплачивает НДС только с суммы своего вознаграждения (по расчетной ставке). Основной суммой уже занимается комитент, который из общей суммы НДС должен будет вычесть НДС, уплаченный поставщикам, в том числе и комиссионеру.
Это нововведение вряд ли можно считать удачной находкой для российского налогового законодательства — получилось только лишнее и ничем не обоснованное усложнение. Статус налогоплательщика определяется исходя из участия в расчетах. Это достаточно абсурдно.
///подложка Кое-что выиграть на этом смогут нарушители законов — из-за того, что законодатель слишком много надежд возложил на передачу информации. Комитент может завысить сумму уплаченного им поставщикам НДС. Соответственно комиссионер переведет в бюджет меньшую сумму полученного от покупателя НДС и "чистая" выручка комитента увеличится.
При этом налоговые органы не смогут предъявить претензии к кому бы то ни было. Комиссионер не отвечает за достоверность сведений, указанных комитентом. Комитент же не может быть привлечен к ответственности, поскольку закон не признает его налогоплательщиком по этой сделке. Ответственность же для лиц, не являющихся налогоплательщиками, законодательством пока не установлена.
Офф-шоры стали не столь удобны
Последними поправками, внесенными в закон и в инструкцию, перекрыта одна из основных схем уклонения от уплаты НДС — пропускание собственных внутрироссийских оборотов через инофирмы, не имеющие постоянных представительств в России (как правило, офф-шоры).
Это происходило следующим образом: российская компания, купив товар, с минимальной наценкой продавала его родственной иностранной фирме, а та (уже с максимальной наценкой) продавала его еще одной российской компании.
В результате основная тяжесть уплаты налога ложилась на иностранную фирму, которая, даже не имея в России постоянного представительства, должна была уплатить НДС. Инофирма же, однако, этого не делала, а добраться до нее налоговым органам было чрезвычайно сложно (работа по привлечению к ответственности иностранцев через иностранные суды в России вообще не ведется).
Новый порядок освобождает такие иностранные компании от ответственности за неуплату налога, равно как и от необходимости его платить — поручая это российским компаниям-покупателям. Переводя иностранной фирме доход, они должны самостоятельно удержать налог. Причем налогом облагается не наценка, а вся сумма выручки, причитающаяся от российских покупателей.
Хорошо еще, что российским покупателям не предложили доначислять налог сверх указанной иностранцем цены за свой счет. Налог уплачивается из средств, причитающихся иностранной компании в составе определенной договором цены и рассчитывается "внутрь" — по расчетной ставке. Разумеется, он российским компаниям не возмещается.
Таким образом, НДС в данном случае стал очень похож на налог на доходы, который также уплачивается иностранными компаниями по ставке 20% (правда, эти проценты считаются "внутрь" именно по ставке 20%).
///подложка\\\Предпринятые законодателем меры по обеспечению уплаты НДС инофирмами вряд ли приведут к желаемым последствиям (так же, как и с уплатой налога с доходов) — просто потому, что ответственности налоговых агентов за неудержание налогов с налогоплательщиков (кроме подоходного налога с физических лиц) пока не установлено. С них нельзя даже взыскать сумму налога, не говоря уже о применении санкций. Введение ответственности планируется на 1 октября с введением в силу поправок к закону об основах налоговой системы.
И другие изменения...
Одним из наиболее важных изменений стал также порядок налогообложения продовольствия. Минимальная ставка НДС в размере 10%, ранее начислявшаяся практически на все продовольствие, теперь используется только для узкого перечня товаров, который (по аналогии с детскими товарами) будет утверждаться правительством.
По информации Ъ, конкретный перечень льготируемого продовольствия (который будет содержать около 20 наименований), будет принят правительством в самое ближайшее время.
Остальные же продовольственные товары облагаются теперь по общей базовой ставке — 20%, ранее применявшейся только к подакцизному продовольствию.
Несколько изменен перечень освобождаемых от НДС работ — теперь из списка исключены работы по строительству жилых домов (независимо от источника финансирования, в том числе и работы за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах).
Налог на прибыль
Корректировка выручки
В самом начале второго квартала появились очередные, двенадцатые, изменения и дополнения к инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
В них учтено прошлогоднее (декабрьское) изменение закона о налоге на прибыль, которым был законодательно установлен новый порядок корректировки выручки при продаже продукции (выполнении работ и оказании услуг) по цене ниже себестоимости и при бартере.
Новый порядок (впрочем, как и прежний) устанавливает, что при реализации продукции в убыток для налогообложения принимается ее рыночная цена. Однако при этом существуют некоторые особенности.
Правило первое. Если продукция реализована в убыток, а рыночная цена оказалась выше цены реализации, то применяется рыночная цена, которая при этом не может быть ниже себестоимости.
Правило первое. Если продукция реализована в убыток, а рыночная цена оказалась выше цены реализации, то применяется рыночная цена, которая при этом не может быть ниже себестоимости.
Правило второе. Если же рыночная цена оказалась ниже себестоимости, применяется фактическая цена реализации, которая рыночной может и не соответствовать. Фактическая цена применяется также в случае, если компания не могла продать продукцию выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая и моральный износ).
Надо отметить, что фактическая цена не используется при выполнении работ и услуг. Если их рыночная цена окажется ниже себестоимости, действует правило первое — при налогообложении учитывается цена реализации, равная фактической себестоимости.
Рыночная цена, этакий эталон, с которым, в основном, все и сравнивается, определяется по региону — "сфере обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории". Это положение, заимствованное из антимонопольного законодательства, будет вполне применимо к данному случаю, если "возможность покупателя приобрести" заменить на слова "возможность продавца продать". Иначе положение малопонятно — ведь в документе оговариваются правила расчета налога на прибыль для продавца, а не для покупателя.
Иными словами, рыночная цена — эта цена, по которой продавцы, расположенные там же, где и данный налогоплательщик, без особых проблем, не прибегая к поиску покупателей на далеких и труднодоступных для них территориях, обычно продают такую же продукцию.
Возникает вопрос и о моменте времени, на который определяется рыночная цена. И вот тут (внимание!) сюрприз — оказывается, в расчет принимается цена, сложившаяся на момент исполнения сделки (т. е. поставки товара).
Представляете, сколько потеряет продавец на налоге, заключив договор о продаже товара год назад и не имея возможности его изменить сегодня, когда подошло время его исполнения? Ведь рыночная цена (как и себестоимость) сейчас окажется гораздо выше той, что была год назад.
В результате продавец продает продукцию по цене не только ниже себестоимости, но и ниже рыночной цены. Он доначисляет до последней выручку и платит с нее налоги.
Однако, поскольку продавец в таких условиях явно не преследовал цели занизить выручку, а оказался в такой ситуации по независящим от него обстоятельствам, он может просить защиты в суде.
Законом не определено, что рыночная цена должна приниматься на момент исполнения сделки — это точка зрения Госналогслужбы, служащая интересам бюджета. Логично все же определять рыночную цену на момент заключения договора.
А проще всего определить в долговременном договоре цену в иностранной валюте или в расчетных единицах (коль скоро с 1 января это допускается новым ГК). Тогда и подобных ситуаций не возникнет.
Но есть и правило третье. Если компания в течение 30 дней до реализации продукции по цене не выше себестоимости продала аналогичную продукцию по цене выше себестоимости, то по всем сделкам в течение этого периода применяются цены, определяемые по максимальной цене аналогичной продукции.
Разумеется, при этом имеются в виду сделки, при которых продукция реализовывалась в убыток. Если при себестоимости 100 рублей компания в течение 30 дней продавала продукцию по ценам 150, 200 и 80 рублей, это не значит, что выручка от всех сделок принимается равной 200 рублей. Выручка определится так: 150, 200 и 200 рублей.
При обмене продукцией (работами, услугами) либо передаче ее безвозмездно выручка определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) в календарном месяце обмена или безвозмездной передачи. Если в этом месяце продукция (работы, услуги) не реализовывалась, то выручка определяется исходя из последней цены ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Очевидно, если в календарном месяце часть продукции обменена, а часть — продана по цене ниже себестоимости, то "выручка" от обмена также будет определяться ниже себестоимости.
При обмене новой для компании или приобретенной продукции принимается рыночная цена, но не ниже себестоимости. По основным средствам и другим видам приобретенной продукции в расчет вместо себестоимости берется остаточная стоимость.
Уйти от повышенного налогообложения при обмене продукции довольно просто. Заключаются два договора купли-продажи обмениваемого имущества с одной и той же ценой (которая должна быть чуть выше себестоимости наиболее дорогой по затратам продукции), а затем заключается соглашение о зачете взаимных денежных требований. В таком случае выручка принимается указанной в договоре купли-продажи (если только она не окажется ниже себестоимости).
Следует обратить внимание еще на два момента.
Первое. Из инструкции исчезло упоминание о том, что корректировка выручки применяется и при продаже основных средств и другого имущества, не являющегося продукцией компании (в законе такого упоминания вообще никогда не было).
Поэтому попытки доначислить такую выручку незаконны. Поскольку в законе или инструкции такой нормы не существует (а письма и разъяснения налоговых органов, как установлено
Высшим арбитражным судом, не порождают прав и обязанностей налогоплательщиков), никакие санкции применены быть не могут.
Второе. Многие бухгалтеры доначисляют выручку непосредственно в бухгалтерском учете на счете реализации, что приводит к завышению налогооблагаемой базы по налогам, рассчитываемым от реализации (например, налог на пользователей автодорог, на содержание жилфонда и т. п.). В новой редакции инструкции прямо указано, что это — не учетный вопрос, а налоговый. Поэтому за отчетный период необходимо составить отдельный расчет и представить его вместе с расчетом по налогу на прибыль.
Курсовые разницы
Еще один немаловажный вопрос — налогообложение курсовых разниц, тех самых "прибылей и убытков", которые дает колебание курса иностранной валюты. С 5 декабря прошлого года они при налогообложении прибыли не учитываются.
Положение "О составе затрат..." предписывает учитывать их при формировании финансовых результатов. А потому облагаемая база соответственно уменьшается (на суммы положительных) или увеличивается (на суммы отрицательных) курсовых разниц.
Законодатели, видимо, хотели исключить налогообложение учетной фикции (мифических курсовых "доходов и расходов"): когда компания, не проводя никаких операций, получала облагаемую "прибыль" при наличии собственных валютных средств (за последний месяц вследствие падения курса доллара к рублю она получила бы "убыток").
Однако в инструкции к неучитываемой при налогообложении курсовой разнице отнесены не только фиктивные прибыли и убытки от колебаний валютного курса, но и данные по всем счетам учета операций в иностранной валюте.
Например, российская компания А продает иностранной компании В товар за 1 тыс. долларов в рублях. На момент заключения договора курс составлял $1/1000 рублей. Компания А отразила в учете долг компании В в размере 1 млн рублей.
К моменту оплаты товара курс доллара вырос в два раза ($1/2000 рублей) и сумма дохода составила уже 2 млн рублей. Курсовая разница составила 1000 рублей на каждый доллар, и компания А получила дополнительный доход в размере 1 млн
рублей. Он, по новым правилам, не облагается.
Та же ситуация для российской компании В, покупающей товар у иностранной компании А. Изначально В отразила в учете свою задолженность в размере 1 млн рублей, а заплатила уже 2 млн. Дополнительные затраты налогооблагаемую базу, в соответствии с теми же правилами, уменьшать не будут.
Это — несуразность, которая может загубить импортеров, берущих товар на условиях отложенного платежа ("на реализацию"). Причем не соответствующая закону — им предусмотрено, что исключаются разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля, "действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля... на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли..."
Безусловно, формулировка закона оставляет желать лучшего — она даже не позволяет зачесть дополнительные затраты по возврату кредитов в иностранной валюте. Однако очевидно, что в законе говорится о валюте на счету, а не об учете операций с каким-либо товаром. Тем более — учете рублевых операций, в которых иностранная валюта выступает только в качестве валюты договора.
///подложка\\\Выход (пока законодатель не научится точно выражать свою волю) достаточно прост, хотя и не слишком удобен и применим в основном на внутреннем рынке. Изначально заложив в контракт цену в долларовом эквиваленте, после завершения сделки можно пересмотреть ее условия и указать в договоре фактическую цену в рублях — это вполне соответствует новому Гражданскому кодексу.
В таком случае образовавшаяся разница будет уже не курсовой разницей, а дополнительным расходом (доходом) по покупке (от реализации) товара. Такая политика сведет на нет действенность очередной ловушки, поставленной властями.
Капитальные вложения
Очередная коррекция "главной" льготы закона (по капитальным вложениям), дошедшая и до инструкции, очередной раз показывает, что налоговые законы творятся в большей степени бухгалтерами, чем юристами. Так, льгота теперь распространяется и на суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных на капитальные вложения.
Поскольку законом определено, что эта и другие льготы предоставляются при финансировании соответствующих затрат за счет "чистой" прибыли, авторы дополнения явно имели в виду следующее. Когда у предприятия нет "чистой" прибыли на соответствующем учетном счете, а оно осуществляет капвложения за счет полученного кредита, то ранее у него не было возможности претендовать на льготу. Теперь ему такую возможность дали — но получит оно льготу только тогда, когда будет возвращать кредит.
Очередной раз путаются учетные и налоговые вопросы. Финансирование вложений за счет "чистой" прибыли означает не то, что с нее сначала надо уплатить налог, а уже затем вкладывать деньги, а то, что возникающие при этом затраты не уменьшают налогооблагаемую базу. Льготы по закону как раз и представляют собой исключение из этого правила.
///подложка\\\Однако льгота сформулирована так, как она сформулирована. А потому воспользоваться ею можно будет только при условии, что кредит носит целевой характер. Таким образом, в кредитном договоре должно быть обязательно отражено, на какие цели представляются средства. В крайнем случае оговорку о целевом характере кредита можно включить в договор задним числом (дополнительным соглашением).
Чтобы быстрее получить льготу, надо (как только на 81-м счету появится прибыль) заключить с банком новое соглашение на сумму первого долга, а затем — зачесть встречные требования. Условие "возврата кредита" будет выполнено.
А сколько, собственно, платить?
Один из основных вопросов — о ставках налога на прибыль — рассматривался законодателями уже четырежды в течение этого года.
В первый раз он был затронут в законе о бюджете на первый квартал нынешнего года, второй — также в законе о бюджете, но уже на весь год (вступил в силу 7 апреля) и в третий — в очередных поправках к закону о налоге на прибыль (вступил в силу 28 апреля, но действует с начала года).
Всеми этими законами федеральная ставка налога оставлена прежней — 13%, а региональная ограничена 22% (для прибыли, полученной от посреднической деятельности, а также для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных учреждений и страховых компаний — 30%).
Весьма любопытно, что на момент вступления этих законов в силу базовая ставка налога на прибыль в Москве составляла 25%. Недавно внесенные в этот закон поправки привели ее в соответствие с федеральным законодательством. Причем максимальная ставка (30%) по-прежнему установлена только для банков (другие "особые" категории плательщиков платят по ставке 25%, а небанковские кредитные учреждения — вообще по базовой --22%).
Любопытно, что еще до окончания первого квартала (т. е. до вступления в силу последних двух федеральных законов) в московских инспекциях появились объявления, предписывавшие платить налог в бюджет города по ставке 22%. Налоговые органы признали тем самым возможность ограничения региональной ставки даже федеральным законом о бюджете на квартал.
Проявив тем самым непоследовательность — всю вторую половину прошлого года они объясняли налогоплательщикам, что аналогичное ограничение, содержащееся в законе о федеральном бюджете на 1994 год, недействительно.
Поэтому, возможно, московские налоговые органы не будут слишком возражать против возврата (зачета) излишне уплаченных налогоплательщиками в прошлом году сумм налога (при установленной со второго полугодия предельной базовой ставке в 22% они требовали уплаты налога по ставке 25%).
Филиалы и представительства
Микрореволюция произошла в налогообложении подразделений компаний, которые не имеют ничего — ни отдельного баланса, ни расчетного счета. Налог по прибыли, полученной компаниями через такие подразделения, пока делится между федеральным бюджетом и бюджетом региона по месту регистрации самой компании, а не подразделения. В результате страдают финансовые интересы региона, где расположен филиал.
В поправках к закону о налоге на прибыль предусмотрено, что налог должен поступать и в бюджет, где находится "обделенный" балансом и счетом филиал — с приходящейся на него части прибыли.
Соответствующая часть прибыли будет определяться исходя из соотношения среднесписочной численности работников (в целом по компании и в филиале), а также стоимости основных производственных фондов. Критерий среднесписочной численности может быть заменен критерием фонда оплаты труда. К полученной части прибыли будет применяться ставка, установленная в том регионе, где находится филиал.
Это положение закона пока не действует, поскольку правительство еще не утвердило конкретный порядок распределения прибыли компаний между регионами.
Между тем за этой нормой, похоже, большое будущее. Вполне вероятно, что впоследствии она из закона о налоге на прибыль перейдет в закон об основах налоговой системы (или в Налоговый кодекс). Ведь такое деление вполне приемлемо для любых налогов, платежи по которым зачисляются в бюджеты регионов. Для этого достаточно поделить между регионами налогооблагаемые базы и применить к ним налоговый режим, существующий в "задействованных" регионах.
Более того, в этом случае филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, наконец-то, перестанут считаться налогоплательщиками. Платить будет сама компания — и исчезнет правовой нонсенс. Не пострадают при этом и фискальные интересы регионов.
Одновременно, правда, подобная норма полностью исключила бы нормальное функционирование налоговых оазисов на территории России. Как ни крути, а придется платить туда, где реально работаешь.
Другие налоги с компаний
За три прошедших месяца изменения коснулись и других налогов. Однако они были не столь существенны, как поправки по НДС и налогу на прибыль.
Так, по налогу на имущество (федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации 'О налоге на имущество предприятий'"), учтены уже полтора года действующие положения указа президента "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Например, что за имущество, объединенное и приращенное в рамках совместной деятельности, каждый платит соразмерно своей доле.
Наиболее серьезным новшеством является отмена льготы по освобождению от налогообложения имущества вновь созданных компаний (в течение года после их регистрации). Причем отменена эта льгота задним числом — с 1 января нынешнего года.
Пострадавшим налогоплательщикам стоит помнить о наличии в Конституции ст. 57, запрещающей ухудшение положения налогоплательщика задним числом. Поэтому период с 1 января по 27 апреля (закон был опубликован 28 апреля) можно сбросить со счетов налоговых обязательств.
Технически это сделать довольно несложно. При расчете налога на полугодие (а затем и позже) определите среднегодовую стоимость имущества (в расчете на полугодие), разделите ее на число дней в полугодии и умножьте на число дней с 1 января по 27 апреля. Это ваша необлагаемая сумма. Уменьшите на нее стоимость облагаемого имущества, и вы получите ту величину, с которой надо считать налог. Разумеется, этот расчет придется обосновывать.
С 28 марта ставка акциза на бензин увеличена вдвое — с 10 до 20%. Со ставкой все, в принципе, понятно — неприятно, конечно, но что делать.
Вопросы же возникают с расчетом НДС и спецналога при покупке бензина за наличный расчет — по каким ставкам их принимать к вычету из сумм, полученных от покупателей продукции налогоплательщиков? Тем более в связи понижением вдвое с 1 апреля ставки спецналога.
****************************************************
Тамара Сафонова:
"Средняя расчетная ставка НДС при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет до 1 апреля с. г. составляла 14,2%, спецналога — 2,1%, с 1 апреля с. г. соответственно — 14,3% и 1,1%".
****************************************************
Малоприятное известие получила зона экономического благоприятствования "Ингушетия". Скандально известный офф-шор переживает нелегкое время (и, похоже, едва ли переживет).
После многочисленных скандалов с переселением крупнейших компаний соседних областей в Ингушетию правительство (постановлением от 5 мая "О приостановлении действия и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации") внесло поправку в свое первое постановление о создании зоны экономического благоприятствования. Поправка очень незамысловата — из постановления изъято положение о предоставлении Ингушетии бюджетной ссуды в размере не имеющих целевого назначения платежей компаний в федеральный бюджет.
Привлечение инвесторов в ЗЭБ шло, в основном, именно из-за возможности "уйти" от федеральных налогов. Поэтому сейчас полный крах зоны представляется неизбежным.
Если только Ингушетия не пойдет на нестандартный шаг — не отыграет свои льготы у правительства в судебном порядке. Дело в том, что, предоставляя Ингушетии ссуду, Российская Федерация в лице правительства вступила с республикой в гражданско-правовые отношения. Правительство выступило не как власть, а как распорядитель федерального имущества (денежных средств). Ингушетия ссуду взяла, и между сторонами фактически был заключен договор ссуды, подчиненный требованиям гражданского законодательства.
В гражданском же обороте отказываться от принятых на себя обязательств в одностороннем порядке как-то не принято. А обязательства предусматривали, что ссуда предоставляется в размере налоговых платежей в федеральный бюджет предприятий, зарегистрировавшихся в зоне до 1 июля 1995 года — в течение года после их регистрации.
Таким образом, даже если компания зарегистрировалась в зоне неделю назад, Ингушетия может в судебном порядке претендовать на получении ссуды в размере платежей этой компании в федеральный бюджет еще в течение года после ее регистрации.
Впрочем, едва ли можно рассчитывать на такое развитие событий. А жаль. Ситуация, когда за ошибки не наказывают (в данном случае — федеральное правительство), не способствует развитию навыков предварительного мышления.
Тем же постановлением ликвидированы льготные особенности определения состава затрат для акционерных обществ энергетики и электрификации, компаний газовой промышленности, потребительской кооперации, атомной энергетики и атомной промышленности, конверсируемых предприятий оборонной промышленности. Правда в том, что касается обществ энергетики и электрификации, то уже месяц спустя правительство свое решение пересмотрело — льготы восстановлены.
На смену Ингушетии идет новый сомнительный офф-шор. 6 июня президент подписал указ "О проведении эксперимента по налогообложению предприятий сферы материального производства в Ставропольском крае", которым освободил компании края от уплаты федеральной части налога на прибыль (по прибыли от выпуска продукции "на новых мощностях"). Совершенно очевидно, что это решение выходит далеко за рамки компетенции президента (а заодно полностью противоречит провозглашенному президентом же курсу по отмене льгот).
******************************************
На заданный Ъ вопрос об оценке этого указа ведущий специалист, статс-секретарь Департамента налоговых реформ Минфина России Дмитрий Игнатьев ответил так:
"Действительно, в июне текущего года принимается решение о проведении эксперимента по налогообложению предприятий всех форм собственности, расположенных на территории Ставропольского края. Речь идет о предоставлении индивидуальной льготы по налогу на прибыль для данных предприятий, что противоречит Закону РФ 'Об основах налоговой системы в Российской Федерации'.
К сожалению, в настоящее время российская практика предусматривает введение налоговых льгот на основании указов Президента РФ без учета действующего налогового законодательства. Поэтому Указ Президента РФ 'О проведении эксперимента по налогообложению предприятий сферы
материального производства в Ставропольском крае' принимается к исполнению Государственной налоговой службой РФ с момента его подписания, а именно 6 июня 1995 года.
Однако, этого Указа могло бы не быть при условии наличия в России Налогового кодекса, полностью регламентирующего процедуру и порядок предоставления налоговых льгот, в том числе на основании эксперимента. Полагаю, что Президента опять ввели в заблуждение.
В настоящее же время обжалование данного Указа Министерством финансов через Конституционный суд РФ было бы абсурдным".
******************************************
Эксперты Ъ не усмотрели в решении президента предоставления индивидуальной льготы — она предоставлена неограниченному кругу компаний, зарегистрированных в Ставрополье.
Однако указ прямо противоречит закону о налоге на прибыль, установившему обязанность компаний всей страны платить налог на прибыль в федеральный бюджет. Изъятия из нормы закона вправе установить только закон.
Однако как бы там ни было, Госналогслужба признает действительность указа. Обжаловать его Минфин не намерен. Поэтому можно спешить регистрироваться в Ставрополье — этот край занял свое место рядом с Ингушетией в ряду сомнительных офф-шоров. Но долго сомнительная же льгота вряд ли проживет.
Госналогслужба порадовала налогоплательщиков письмом "О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок".
Письмом подтверждено, что если налогоплательщик до налоговой проверки самостоятельно выявил ошибку и внес исправления в бухгалтерскую отчетность и налоговые расчеты, то санкции за сокрытие (неучет) и занижение объекта налогообложения (в том числе тройные — по указу о налоговой амнистии) к нему не применяются.
Ничего нового в этом нет — если взамен прежнего сдан новый расчет налога, то исчезает состав правонарушения (причем до его обнаружения). В таких условиях обвинить налогоплательщика в сокрытии или занижении объекта налогообложения невозможно. Правда, вполне возможно применение пени и штрафа за несвоевременное представление налогового расчета (первый расчет автоматически считается неподанным).
Можно также порадоваться ратификации российским парламентом соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения с Болгарией, Вьетнамом, Кореей, Румынией, Узбекистаном, Швецией и Ирландией (ратификации продолжаются). Отклоненным оказалось пока только соглашение с Турцией (парламенту не понравились слишком большие льготы турецким рабочим).
Особенно приятна ратификация соглашения с Ирландией — одной из основным "налоговых гаваней" мира. Ее включение в число связанных с Россией налоговыми соглашениями стран позволит российским компаниям диверсифицировать свои приемы международного налогового маневрирования. Ирландия может составить хорошую конкуренцию Кипру и штату Делавэр, на территориях которых аналогичные соглашения уже действуют.
Вступление соглашений в силу ожидается 1 января будущего года.
Налоги с граждан
Шестые поправки к инструкции Госналогслужбы по подоходному налогу учитывают декабрьскую коррекцию соответствующего закона и недавний закон о льготах для военнослужащих. О первом из этих законов Ъ уже подробно писал в прошлых обзорах, а последние поправки носят очень частный характер.
Тем не менее имеет смысл напомнить об изменении с 28 декабря прошлого года формулировки льготы по освобождению от налога получаемых налогоплательщиками страховок (это положение закона без комментариев воспроизведено в новой редакции инструкции).
Раньше льгота предоставлялась по любым страховкам, за исключением выплат по договорам накопительного страхования, взносы по которым осуществлялись за счет средств предприятий. Теперь же льгота сформулирована таким образом, что под обложение попадают выплаты по любым договорам (вне зависимости от вида) добровольного страхования, взносы по которым осуществляются за счет средств "предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей".
Эксперты Ъ допустили три варианта толкования этой нормы.
Первый вариант. Облагаются выплаты по любым договорам страхования, если взносы по страхованию осуществлялись за счет средств любых работодателей, а также любых юридических лиц (вне зависимости от того, является ли это лицо работодателем налогоплательщика или нет). Вероятность признания этого варианта верным судом мы оцениваем в 1%.
Второй вариант. Облагаются выплаты по любым договорам страхования, если взносы по страхованию осуществлялись за счет средств лица, для которого налогоплательщик является наемным работником. Этот вариант оценен нами в 29%.
Третий вариант. Облагаются выплаты по договорам страхования, взносы по которым осуществляются за счет средств лица, для которого налогоплательщик является наемным работником — при условии, что уплата взносов этим лицом связана именно с наличием трудовых отношений и была бы невозможна при их отсутствии. (Примером обратного может быть страхование компанией в пользу работника арендованного у него автомобиля в соответствии с условиями договора аренды). Этот вариант мы оценили в 70%.
Ъ обратился в Минфин России с просьбой указать правильный вариант по мнению финансового ведомства. Минфин остановился на первом. Указание на "других работодателей", указывающее, что льгота не применяется только при условии, что страхователь является работодателем, в расчет не принимается. Что ж, совет налогоплательщикам и налоговым агентам — обращаться при необходимости в суд. Уже в июне появились аж две новые инструкции по налогообложению имущества граждан — "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц".
Интерес представляет порядок предоставления рассрочки или отсрочки уплаты налога на наследство и дарения. Льгота эта не нова — теоретически и раньше можно было получить отсрочку и рассрочку в уплате налога на срок до двух лет, уплачивая проценты в размере 0,5 ставки на срочные вклады Сбербанка. Однако этому препятствовало отсутствие конкретного порядка ее предоставления.
Теперь же он наконец-то разработан. И нельзя сказать, чтобы он был слишком сложен. Согласно новой инструкции, вопрос о предоставлении отсрочки (рассрочки) в уплате налога на наследство или дарение решается начальником налоговой инспекции на основании соответствующего письменного заявления плательщика.
//подложка /Для того чтобы по вашей просьбе было принято положительное решение, заявление лучше писать весьма аргументировано, подробно объясняя причины, не позволяющие вам заплатить налог вовремя. Причем следует помнить, что при подготовке этого документа существует срок давности — заявление нужно прислать в инспекцию не позднее трех месяцев со дня получения платежного извещения об уплате налога. Иначе просьба рассматриваться не будет.
Ставка Сбербанка по срочным вкладам, по которой (уменьшенной в два раза) придется платить проценты в случае предоставления отсрочки, определяется на момент вынесения решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).
Начисление процентов производится исходя из количества дней предоставляемой отсрочки, и впоследствии перерасчет суммы процентов не производится — даже в случае изменения ставок по срочным вкладам или уплаты налога ранее срока, указанного в решении налогового органа.
В новой редакции Инструкции о наследовании и дарении также уточнен список организаций, которые могут проводить оценку транспортных средств, переходящих в порядке наследования или дарения. В документе прямо указано, что кроме страховых компаний этим вправе заниматься организации, связанные с техобслуживанием транспортных средств. При оформлении наследства оценку осуществляют судебно-экспертные учреждения системы Минюста России.
Как и раньше, налог на наследство и дарение не будут платить супруги. Однако в нынешней редакции инструкции уточнено, что налог не взимается независимо от того, проживали они вместе или нет (на практике налоговые органы именно так подходили к этому вопросу и раньше).
В инструкцию включено еще одно относительно новое положение, разъяснявшееся ранее исключительно в ведомственных письмах. Так, при получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении одним гражданином имущества нескольким гражданам (в общую совместную собственность) налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле каждого одаряемого от каждого из дарителей.
Ставки налогов определяются в зависимости от степени родства и от стоимости имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено законом или не установлено соглашением самих собственников.
В новой редакции инструкции о налоге на имущество физических лиц нововведений еще меньше, чем в инструкции о подарках и наследстве. Существенным новшеством является, к примеру, то, что если налогоплательщик живет не по месту нахождения принадлежащего ему строения (или не по месту регистрации его транспортного средства), то налоговый орган по месту нахождения (регистрации) имущества должен направлять извещение об уплате налога не самому гражданину, как раньше, а в налоговый орган по месту его жительства. Уже этот налоговый орган должен вступить в контакт и проконтролировать уплату налога в "чужой" бюджет.
Налогоплательщику предоставлено теперь и право решать самому: платить налог в два этапа (как и раньше — 15 сентября и 15 ноября) или сразу по первому сроку уплаты — то есть через месяц после начисления суммы налога (после вручения платежного извещения). Впрочем, платить раньше никогда не возбранялось.
****************************************************
Как видим, в течение квартала в налоговом законодательстве произошли довольно значительные изменения. Однако это еще цветочки по сравнению с тем, чем нас может порадовать третий квартал. Речь идет об ожидаемом принятии поправок к закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Закон будет полностью переработан. В его новой редакции предполагается ликвидировать право Госналогслужбы издавать обязательные для налогоплательщика инструкции — мнение налоговых органов о значении того или иного положения в законе не будет значительнее мнения налогоплательщика.
Существенно снизятся и размеры штрафов — обычной станет санкция в виде взыскания штрафа в размере 50% от неуплаченной суммы налога. Причем она будет применяться и в отношении нарушений, допущенных до введения в действие поправок (если только ранее не будет применена действующая сегодня санкция). Поэтому главный совет — не ссорьтесь с налоговыми инспекциями до 1 октября (когда вступят в силу поправки).
***************************************************
ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ, НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ