Налогоплательщики уже привыкли к тому, что налоговики постоянно подозревают их в нарушении налоговых законов. Большинство граждан предпочитают не ссориться с налоговыми органами и потому безропотно сносят все обоснованные и не очень обвинения в свой адрес. И поступают неправильно. Чтобы решить тот или иной конфликт в свою пользу, достаточно просто повнимательнее изучить законы и проявить немного упорства.
Игра на грани фола
Если верить изрядно поднадоевшей за прошлогоднюю налоговую кампанию рекламе, то лишь человек, отчитавшийся перед налоговым инспектором, может спать спокойно. Остальным грозят бессонница и даже сексуальные расстройства. Научных подтверждений того, что допускаемые человеком налоговые нарушения негативно влияют на его здоровье, пока нет, зато юридические последствия, грозящие нарушителям, хорошо известны. В лучшем случае налоговики проверят налогоплательщика, но нарушения не заметят. Однако настойчиво проводимые государством мероприятия по усилению позиций фискальных ведомств (введение идентификационных номеров налогоплательщиков, вступление в силу контроля за расходами, наделение органов налоговой полиции дополнительными полномочиями) делают положение таких счастливчиков все менее надежным. Поэтому наиболее вероятная кара для налогоплательщика, нарушившего закон,— привлечение к административной ответственности. А в худшем случае — уголовное преследование.
Правда, налоговики зачастую не могут в полной мере распорядиться своими полномочиями и наказать налогоплательщика-нарушителя. Только в 1999 году следователями ФСНП прекращены по реабилитирующим обстоятельствам 1123 уголовных дела. Это означает, что за год налоговики без достаточных оснований привлекли к уголовной ответственности более 1000 человек. Стать жертвой подобного недоразумения и приобрести статус подозреваемого, обвиняемого или даже подсудимого не хотелось бы никому, но вероятность такая существует. Причем обусловлена она не только некомпетентностью многих налоговиков, но и правовой безграмотностью налогоплательщика, пытающегося сэкономить на налогах. Дело в том, что налогоплательщик не всегда способен определить ту черту, которая отделяет легальные способы минимизации налогов от уголовно наказуемых действий. Если же гражданин сознательно решил нарушить закон, ему не всегда удается заранее рассчитать, что грозит ему в случае обнаружения нарушения — штраф или тюрьма. Нередко этого не могут определить и сами налоговики, что приводит к возникновению ситуаций, когда обоснованность привлечения налогоплательщика к ответственности небесспорна.
Судьба уклониста
Налогоплательщик может быть привлечен к уголовной ответственности только по двум статьям УК — 198-й и 199-й. В обоих случаях привлекаются только физические лица, то есть либо граждане, обязанные платить налоги, либо руководитель и главный бухгалтер организации, уклонившейся от уплаты налога.
Согласно статье 198 УК РФ, уголовно наказуемым признается уклонение гражданина от уплаты налога, совершенное в крупном размере (если сумма превышает 200 минимальных размеров оплаты труда — 16 698 руб.) или особо крупном (для физических лиц 500 минимумов — 41 745 руб.) Уклонением считается непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; уход от уплаты налогов иным противоречащим закону способом. Наказания за подобные деяния — от штрафа до лишения свободы сроком до двух лет.
Статья 199 УК РФ регламентирует ответственность за уклонение организации от уплаты обязательных страховых взносов и налогов. Уклонение от уплаты налога путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом признается уголовно наказуемым, если оно совершено в крупном (для организаций 1000 МРОТ — 83 490 руб.) или особо крупном (5000 МРОТ — 417 450 руб.) размере путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом. Виновным в таком преступлении грозит до семи лет лишения свободы.
А что делать, если обвиняемый в нарушении закона налогоплательщик считает себя невиновным? Например, если он допустил нарушение по ошибке?
Как ни далеко наше государство от того, чтобы называться правовым, возможностей отстаивать свои законные права у граждан предостаточно. Если человек считает, что он необоснованно подвергается уголовному преследованию, очень важно, чтобы он активно доказывал свою правоту. Например, на основании данных налоговой проверки инспектор приходит к выводу, что в отношении руководителя и главного бухгалтера можно возбудить уголовное дело. Налогоплательщику в этом случае нужно представить аргументированные возражения по акту проверки и обжаловать его в суде. Очень часто суд признает, что неуплаченная сумма налога не столь значительна, чтобы считать нарушение преступным. И тогда предприятие сможет отделаться штрафом.
Иногда даже неуплата крупной суммы налога, которую можно квалифицировать как преступление, еще не свидетельствует о том, что ответственные за отчетность лица нарушили уголовный закон. Их действие или бездействие считаются преступными только в том случае, если они совершены виновно. Причем неуплата налогов или страховых взносов считается преступлением лишь тогда, когда доказан умысел. Неосторожное (то есть по легкомыслию или небрежности) нарушение налогового законодательства не влечет за собой уголовной ответственности. Например, налогоплательщик не полностью уплатил налог, ошибившись при заполнении декларации и не написав лишний нолик. Такая небрежность будет расцениваться как нарушение, но нарушение неосторожное. Поэтому даже неуплата налога в особо крупном размере в подобной ситуации преступлением не является. Наказать налогоплательщика, конечно, могут, но никак не в уголовном порядке.
Налоговый инспектор может решить, что налогоплательщик совершил ошибку умышленно, но доказать это — дело налоговиков. Налогоплательщик по закону не обязан доказывать свою невиновность. Это позволяет человеку, подозреваемому или обвиняемому в совершении преступления, занять выжидательную позицию и даже отказаться давать показания. Правда, из-за этого разбирательство может затянуться, а доказательства невиновности могут быть безвозвратно утрачены.
К тому же, прежде чем привлечь человека к уголовной ответственности, налоговики должны доказать, что именно он нанес ущерб государству. То есть в случае, когда ущерб причинен в результате действий третьих лиц, налогоплательщик не может привлекаться к уголовной ответственности.
Бывают случаи, когда закон освобождает от уголовной ответственности даже виновных. Речь идет о нарушителях, впервые совершивших налоговое преступление. В соответствии со статьей 198 УК такие налогоплательщики освобождаются от уголовной ответственности, если они способствовали раскрытию преступления и полностью возместили причиненный государству ущерб. Правда, некоторые налоговики настаивают на том, что для реабилитации недостаточно просто возместить ущерб, нужно еще и добровольно сообщить компетентным органам о своем преступлении. Однако такую позицию можно оспорить. Уголовный кодекс говорит лишь о способствовании раскрытию преступления, а не о необходимости явки с повинной. А любое сомнение должно толковаться в пользу подозреваемого.
Однако не стоит рассчитывать на то, что спорная ситуация, возникшая между налоговым органом и налогоплательщиком, всегда решается в пользу последнего. Порой при рассмотрении схожих уголовных дел различные суды принимают противоположные решения. И поскольку неизвестно, в какую сторону качнется маятник правосудия, важно следовать рекомендации, данной еще Остапом Бендером: чтить Уголовный кодекс.
ВЛАДИМИР ГОЛУБЕВ, кандидат юридических наук
Налогоплательщик по закону не обязан доказывать свою невиновность. Это позволяет человеку, подозреваемому или обвиняемому в совершении преступления, занять выжидательную позицию и даже отказаться давать показания