К началу учебного года один из участников конкурса "Книга — источник денег` 2000" подготовил студентам отличный подарок — готовую учебную ситуацию по специальности "Экономика предприятия". Слово Дмитрию Власову из Ростова-на-Дону.
Задача
Андрей Скориков волновался — ему предстоял первый день практики на Ростовском зеркально-фурнитурном комбинате (предприятие, а также события и цифры в этой работе реальны, изменены лишь имена действующих лиц). Ровно в 8.00 Андрей был на месте. В отделе кадров его проинструктировали по технике безопасности, коротко рассказали о предприятии и направили к финансовому директору — Виктору Николаевичу Коваленко. Тот сразу же приступил к делу: "Вчера мы получили любопытное предложение. Одна фирма заинтересовалась простаивающей экструзионной линией в цехе пластмасс. Их интересует выпуск уплотнителя для стекол — 100 тыс. погонных метров в месяц. Фирма готова предоставить свою оснастку и поставлять сырье нужной композиции. Наше дело — производить. Вопрос лишь в цене. Твоя задача — определить возможные затраты (в том числе величину единовременных затрат на запуск производства), а также подсчитать минимальную цену погонного метра, при которой нам выгодно брать заказ. Обратись к начальнику цеха пластмасс Светлане Каплуновой: она расскажет об оборудовании, которое предстоит задействовать. После этого зайди в финансовый отдел к Александру Кадулину: он поможет собрать остальные данные. Расчет жду в 15.30. В 16.00 у меня встреча с заказчиком".
Андрей вышел из кабинета в 8.50, вспоминая о тех, кого выталкивают из лодки, чтобы научить плавать. Он даже не знал, что такое экструзионная линия. Побывав в цехе пластмасс, Андрей выяснил, что она служит для производства погонажных изделий — например, канта для автомобильных кресел или направляющих полозков для книжных полок. В экструдер засыпается сырье (для предполагаемого заказа — композиция ПВХ), там оно нагревается до определенной температуры, расплавляется, а затем продавливается через фильеру, которая и придает изделию нужную форму. Потом изделие охлаждается, наматывается в бухты или нарезается отрезками нужной длины. Масса готового продукта составляет обычно около 95% от массы входящего сырья. За одну смену можно переработать около 250 кг сырья. Вес одного погонного метра уплотнителя для стекол — 60 г.
С экструзионной линией все стало более или менее понятно, но как рассчитывать затраты? Андрей помнил это лишь в общих чертах. Зато знал, куда обратиться за помощью,— к книге "Экономика предприятия" (этот фундаментальный немецкий учебник рекомендовал преподаватель по микроэкономике). Андрей легко нашел нужную информацию — учету затрат были посвящены 70 страниц в главе "Учет". В разделе "Учет затрат по видам" (стр. 512-518) он нашел подробную классификацию типовых затрат предприятия и выбрал из длинного перечня применимые для своего случая. Андрею были нужны следующие параметры:
1. Объемы реализации продукции основных цехов и доля линии в общем выпуске цеха пластмасс. (Для расчета доли затрат предприятия, которые придется отнести на себестоимость уплотнителя, Андрей выбрал схему распределения пропорционально реализации. Ее описание он нашел в разделе "Учет затрат по местам их возникновения" на стр. 519-521.)
2. Потребление линией электроэнергии и воды; цены на электричество и воду для промышленных предприятий.
3. Размер заработной платы рабочих, непосредственно задействованных на линии, тратящих часть рабочего времени для обеспечения ее работы, а также всех сотрудников предприятия, не занятых в основных цехах.
4. Перечень и стоимость используемых вспомогательных материалов, произведенных на стороне деталей и комплектующих изделий. (Затраты на сырье Андрея не интересовали, так как оно поставлялось заказчиком.)
5. Суммы амортизации экструзионной линии, здания и склада цеха пластмасс, а также всех зданий, сооружений и транспортных средств, не относящихся к основным цехам.
6. Затраты на инструменты, упаковку и перевозку грузов; затраты на эксплуатацию транспортных средств; затраты на коммуникации и расходные материалы.
7. Виды и ставки налогов, влияющих на затраты.
В начале двенадцатого этот список лежал перед специалистом финансового отдела Александром Кадулиным. "Неплохо,— сказал тот.— Некоторые данные получишь в цехе пластмасс, а за остальными приходи в половине второго".
Начальник цеха Светлана Каплунова оценила долю продукции экструзионной линии в 25%. Она также сообщила, что емкость системы водооборотного снабжения цеха составляет 190 кубометров. При этом вода обновляется раз в три месяца и ежемесячно пополняется примерно на 10 кубометров. Из технического паспорта следовало, что совокупная мощность электрооборудования линии составляет 102 кВт, а мощность электродвигателя системы вентиляции — 15 кВт. К вспомогательным материалам, произведенным на стороне деталям и комплектующим Светлана рекомендовала отнести лишь индустриальное масло (250 кг по 12,5 руб. за килограмм), которое необходимо фильтровать каждый месяц, добавляя в среднем по 15 кг, а также оснастку для сопряжения фильеры с экструдером, которую мог изготовить ремонтно-инструментальный цех завода. Эту работу она оценила в тысячу рублей. Кроме того, Светлана Каплунова сообщила об отсутствии в данном случае затрат на инструменты. Затратами на упаковку и транспортировку она советовала пренебречь ввиду их незначительной величины.
Следующие полтора часа Андрей потратил на обед в столовой и пролистывание "Экономики предприятия". Он волновался, успеет ли к назначенному времени Александр. В 13.30 все запрашиваемые данные были готовы. Вот что получил Андрей:
1. Объемы реализации продукции основных цехов за прошлый месяц: зеркальный цех — 370 тыс. руб.; цех пластмасс — 190 тыс. руб.; цех деревообработки — 120 тыс. руб.
2. Цены на ресурсы: 1 кВт•ч электроэнергии — 0,91 руб.; 1 кубометр воды — 10,02 руб.
3. Заработная плата: оператор линии — 2 тыс. руб.; совокупная зарплата начальника, технолога и наладчика цеха — 7,7 тыс. руб.; совокупная зарплата аппарата управления, сотрудников систем снабжения и сбыта, работников вспомогательных подразделений и служб — 34,3 тыс. руб.
4. Общая сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданиям, сооружениям, оборудованию и транспортным средствам, не относящимся непосредственно к производственным цехам: по предприятию в целом — 21 076 руб.; по зданию цеха пластмасс — 1020 руб.; по зданию склада — 30 руб.; по самой экструзионной линии — 2730 руб.
5. Другие ежемесячные затраты: на эксплуатацию транспортных средств — 14,2 тыс. руб.; на коммуникации и расходные материалы — 7129 руб.
6. Ставки налогов: на пользователей автодорог — 2,5%; на имущество — 2% (среднегодовая стоимость имущества предприятия — 4,45 млн руб.); НДС — 20%; начисления на фонд заработной платы — 42,3%.
До встречи с Коваленко оставалось меньше часа...
(Здесь кончается та часть учебной ситуации, которую следует выдать студентам. Далее следует реальное решение.)
Решение
Расчеты Андрея выглядели так:
1. Время работы оборудования
Количество погонных метров уплотнителя, получаемого из 1 кг сырья,— 15,83 м (1х0,95/0,06). Количество погонных метров, получаемых за одну смену,— 3957,5 м (250х15,83). Число смен, необходимых для выполнения месячного заказа,— 25,3 смены (100 000/3957,5).
2. Затраты на материалы
Индустриальное масло — 3125 руб. (250х12,5) единовременно и 188 руб. (15х12,5) ежемесячно. Оснастка для привязки фильеры к экструдеру — 1000 руб. единовременно.
3. Затраты на зарплату с учетом налогов
Оператор линии — 2846 руб. (2000х1,423). Относимая на линию доля в зарплате технолога, наладчика и начальника цеха — 2739 руб. ((7700х1,423)х0,25). Относимая на линию доля общепроизводственных затрат — 7% (190х0,25/(370+190+120)х100). Относимая на линию доля в зарплате не занятого в производственных цехах персонала — 3417 руб. (34 300х0,423х0,07).
4. Затраты на эксплуатацию средств производства
Относимая на линию величина ежемесячной амортизации — 4468 руб. (2730+(1020+30)х0,25+21 076х0,07).
5. Прочие расходы (в месяц)
Электроэнергия — 21 550 руб. ((102+15)х8х25,3х0,91). Вода — 734 руб. ((190/3+10)х10,02). Относимая на линию доля затрат на транспортные средства — 994 руб. (14 200х0,07). Относимая на линию доля затрат на коммуникации и расходные материалы — 499 руб. (7129х0,07). Относимая на линию доля налога на имущество — 519 руб. (4450000х0,02х0,07/12).
Итак, общая сумма единовременных затрат составила 4125 руб. (3125+1000), а ежемесячных — 37 954 руб. (188+2846+2739+3417+4468+21 550+734+994+499+519). Заложив доходность на уровне 15%, Андрей получил 43 647 руб. С учетом налога на пользователей автодорог получилось 44 738 руб., с учетом НДС — 53 686 руб. Следовательно, минимальная цена, при которой имело смысл брать заказ, составила 54 коп. за погонный метр уплотнителя.
Но Андрей чувствовал: что-то не так. А если заказчик не согласится на эту цену и предложит, скажем, 50 копеек? Ведь сейчас экструзионная линия все равно стоит, и в случае срыва заказа предприятие не получит ничего. Перелистывая страницы "Экономики предприятия", Андрей просмотрел раздел "Системы учета затрат" и на стр. 497, где шла речь о системе учета фактических затрат на базе предельных, прочитал: "При этой системе на произведенную продукцию переносятся только переменные затраты". Ну конечно! Для определения минимальной стоимости достаточно определить цену, покрывающую совокупные переменные затраты, связанные с самой линией. Тогда полученные сверх этой суммы денежные средства будут покрывать часть постоянных затрат предприятия, что уже неплохо. Переменные затраты будут включать затраты на индустриальное масло, заработную плату оператора, электроэнергию и воду, то есть 25 318 руб. в месяц (188+2846+21 550+734). С налогами — 31 141 руб. Значит, минимальная цена может составлять 32-35 коп. за метр.
Ровно в 15.30 Андрей был у Коваленко. Тот взял бумаги и углубился в чтение. Десять минут прошли в полной тишине. Андрей нервничал.
(Далее следует записка по преподаванию кейса.)
Комментарий
Изучив бумаги, финансовый директор произнес: "Вот именно — для такого заказа можно брать в расчет только переменные затраты. Если мы покрываем их с запасом, то тем самым ослабляем нагрузку распределения постоянных затрат на действующие производства. Но имей в виду, одни переменные затраты можно учитывать лишь в отдельных случаях — например, когда речь идет о незначительных объемах производства или когда оборудование простаивает. Все. Увидимся позже".
В конце рабочего дня Андрей столкнулся с Коваленко в коридоре. Тот улыбнулся и сказал: "Мы ударили по рукам — цена будет с запасом перекрывать наши переменные затраты. Кроме того, они возьмут на себя наши единовременные затраты, связанные с запуском линии. Кстати, ты уж извини, но параллельно с тобой собственные расчеты сделал Александр Кадулин. И у него получилось примерно то же, что у тебя".
Работа публикуется с сокращениями.