Деятельность налоговых инспекций на прошедшей неделе еще раз доказала
важность точного применения на практике законов и подзаконных актов,
регламентирующих их действие. Неправильное использование отдельных положений
документов руководителями предприятий часто приводит к серьезным штрафным
санкциям. Поэтому, сегодняшний обзор практической деятельности Ъ решил
посвятить проблемам уплаты налога на прибыль.
Принятые документы
В прошлый четверг вступило в силу Письмо Министерства финансов и
Государственной налоговой службы России "Об исчислении и уплате в бюджет
налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке предоставления отчетности
в налоговые органы". Наряду с конкретизацией порядка налогообложения
финансируемых за счет бюджета учреждений, перешедших "на новые условия
хозяйствования", в документе отмечается, что для прочих бюджетных организаций
сохраняется прежний порядок уплаты налога на прибыль на общих основаниях.
Письмо устанавливает порядок исчисления величины расходов по
предпринимательской деятельности с использованием принципа
пропорциональности. В совокупном фактическом доходе бюджетного учреждения за
отчетный период, уменьшенном на сумму целевых отчислений на его содержание,
устанавливается удельный вес поступлений от предпринимательской деятельности.
Затем определяется сумма, соответствующая этому процентному показателю, в
фактических расходах учреждения за тот же период (за вычетом все тех же
целевых отчислений). Результат авторы документа и считают расходами,
связанными с осуществлением предпринимательской деятельности. Кроме того, в
налогооблагаемую базу включается, как известно, сумма превышения фактических
расходов на оплату труда нормируемой величины этих расходов. Для исчисления
расходов по этой статье за счет предпринимательской деятельности используется
уже известный долевой показатель.
По мнению экспертов Ъ, вводимый документом порядок не дает возможность
рассчитать реальную прибыль бюджетных учреждений от предпринимательской
деятельности. Так, учреждение по итогам своего бизнеса за отчетный период
может остаться в убытке, но при этом не "освоить" всех средств, полученных из
бюджета. В этом случае применение изложенной схемы приведет к появлению
фиктивной, но облагаемой налогом прибыли. С другой стороны, наиболее полное
использование бюджетных средств позволит существенно завысить принимаемые в
расчет расходы по осуществлению предпринимательской деятельности. Даже при
полном отсутствии последних прибыль, подлежащая налогообложению, составит по
сравнению с фактической весьма малую величину. Устанавливаемый при этом
поквартальный режим уплаты налога (авансовые платежи не вносятся) позволяет
предположить возможность возвращения в дальнейшем к полному отказу от
взимания с бюджетных учреждений налога на прибыль.
На прошедшем 13 ноября заседании Верховного Совета России практически без
дискуссий был одобрен в первом чтении проект Закона "О внесении изменений
и дополнений в законы России "Об акцизах" и "О недрах". Основным
положением в документе, подготовленном комиссией Совета республики по
бюджету, планам, налогам и ценам, является введение акцизов на отдельные виды
минерального сырья. По мнению экспертов Ъ, введение акцизов приведет к
дальнейшему повышению цен на реализуемую нефть и продукты нефтепереработки.
Разработчики документа предлагают ввести Закон в действие задним числом — с
18 сентября 1992 года, с тем чтобы не нарушать сроков начала взимания
акцизов, предусмотренных указом президента России "О государственном
регулировании цен на отдельные виды энергоресурсов."
Практическая деятельность
Москва
На прошедшей неделе руководитель одной столичной научно-производственной
фирмы обратился в налоговую инспекцию с возникшими в процессе практической
деятельности вопросами по уплате налога на прибыль. По его словам,
фирма выполнила договорные работы по оказанию агентских услуг заказчику,
приняв при этом на себя обязательства по проведению за свой счет и своими
силами информационно-маркетинговых работ и поиску покупателей и продавцов
конкретных товаров, продукции и услуг. С заказчиками сотрудники фирмы
полностью согласовывали все коммерческие вопросы, непосредственно связанные с
подписанием договоров купли-продажи.
При этом по договору вознаграждение фирме выплачивалось в процентном
отношении к сумме договора между покупателем или продавцом (партнером по
поставке или приобретению) и заказчиком. Фирма не может решить, как фирма
должна платить налог на прибыль — по обычной ставке или как посредническая
организация.
В налоговой инспекции предпринимателю разъяснили, что согласно инструкции
Государственной налоговой службы России "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 6 марта 1992 года #4 и
действующему законодательству, работы, выполненные по данному договору к
посредническим операциям и сделкам не относятся, поскольку работы,
проведенные научно-производственной фирмой выполнялись за счет фирмы и своими
силами.
На прошедшей неделе, при проверке налоговой инспекцией одного из московских
малых предприятий было выявлено занижение налогооблагаемой прибыли. По словам
генерального директора проверяемой фирмы, главный бухгалтер посчитал, что
предприятие имеет право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму
резервного фонда.
Однако, налоговый инспектор, проводящий проверку указал, что занижение
налогооблагаемой прибыли незаконно, так как данная льгота распространяется
только на акционерные общества (как открытого, так и закрытого типа), которые
создают необходимые для своей деятельности резервные фонды, согласно
постановлениям Совета Министров СССР от 13.01.87 г. #48 и 49 и Совета
Министров РСФСР от 25.12.90 г. #601. Как сообщили сотрудники налоговой
службы, порядок уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму резервного фонда
предусматривается пунктом 14 инструкции Государственной налоговой службы
России от 06.03.92 г. #4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций". Конкретный порядок предоставления
налоговых льгот содержится в разъяснениях Государственной налоговой службы
России по отдельным вопросам, связанным с применением налогового
законодательства о налогообложении юридических лиц в 1992 году.
Еще одна достаточно распространенная ситуация возникла на прошедшей неделе в
одном малом предприятии. При его проверке выяснилось, что бухгалтер
неправильно списал убытки от хищений и не подтвердил их документально.
Как объяснил директор предприятия, весной этого года неустановленное
следствием лицо, используя подложные документы, совершило хищение
вычислительной оргтехники, принадлежащей малому предприятию, на общую сумму
почти в три миллиона рублей. По данному факту возбудили уголовное дело.
Правда, в настоящее время предварительное следствие пришлось приостановить до
установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, о чем
малому предприятию и сообщили в письменном виде из следственного отдела.
Налоговый инспектор посчитал, что в данном случае надо действовать в
соответствии с действующим "Положением о бухгалтерском учете и отчетности",
приказом Министерства финансов России от 20.3.92 г. #10 и письмом
Министерства финансов СССР от 26.07.91 г. #31-в с дополнениями и изменениями,
внесенными письмом Министерства финансов России от 16.3.92 г. Согласно этим
документам, сумму убытков от списания долгов по недостачам и хищениям
главному бухгалтеру малого предприятия надо было отнести к нереализационным
расходам. Однако, эта проводка должна быть подтверждена утвержденными судом
исполнительными документами, решением по исковым заявлениям и актами о
несостоятельности должников.
НАТАЛЬЯ Ъ-ВАРНАВСКАЯ
ЕВГЕНИЙ Ъ-ТИМОФЕЕВ