Как люди делают это
В отличие от тех, кто только раздумывает о перспективах перехода на МСФО, элита российского бизнеса уже набирает опыт составления отчетности по международным стандартам. Business Guide представляет несколько кейсов из опыта таких продвинутых компаний. Естественно, в этом деле они тоже не обошлись без помощи консультантов.
МСФО для денежных переводчиков
В аудиторской фирме "BKR-Интерком-Аудит" начали готовиться к переходу банков на МСФО задолго до того, как Банк России утвердил сроки этого перехода. Проводили обучение персонала, организовывали профессиональные тренинги с привлечением иностранных партнеров из Международной федерации бухгалтеров и консультантов BKR International — международной аудиторской сети, членом которой российский аудитор является.
"Первые проекты по подготовке отчетности по МСФО для банков нами были успешно реализованы в 2001-2002 годах. К 2004 году мы уже накопили необходимый практический опыт, сформировали кадровые и организационные ресурсы для оказания банкам всех видов консалтинговых, аудиторских и прочих сопутствующих услуг, связанных с переходом на МСФО,— рассказывает начальник отдела банковского аудита компании 'BKR-Интерком-Аудит' Елена Коротких.— К этому времени у многих кредитных организаций встал вопрос смены аудиторской компании в силу того, что некоторые из наших коллег не спешили осваивать международные стандарты финансовой отчетности и аудита. Мы же оказались в числе тех аудиторских компаний, которые могли при хорошем соотношении цены и качества услуг помочь банку плавно, без потрясений перейти на новый формат отчетности".
Именно тогда и сложилось сотрудничество аудитора с банком "Анелик РУ". Этому способствовало и то обстоятельство, что головные офисы банка и аудиторской фирмы оказались почти соседями — буквально в пяти минутах ходьбы друг от друга. Познакомившись с менеджерами банка, аудиторы выяснили, что "Анелик РУ" создан в Москве на базе филиала ООО "Банк 'Анелик'" (Ереван, Армения). Филиал был создан еще в 1990 году и до 2003 года был единственным филиалом в России.
Таким образом, уже самостоятельный банк "Анелик РУ" был заинтересован в аудиторских услугах и помощи по внедрению МФСО. Однако, согласно аудиторским стандартам, одна и та же аудиторская компания не может оказывать услуги по составлению отчетности и аудиту этой же отчетности. Поэтому пришлось разделить работу следующим образом: аудит отчетности по российским стандартам и внедрение технологии составления отчетности по МСФО делала головная компания "BKR-Интерком-Аудит", аудит и подтверждение отчетности по МФСО — дочерняя фирма "BKR-Интерком-Дамиану-Ярель" (эта компания была создана на базе тройственного соглашения о совместной деятельности с аудиторско-консалтинговыми фирмами Израиля (BKR Yarel & Co.) и Кипра (BKR Damianou & Co.)).
Отметим, что материнский банк "Анелик РУ" — упомянутый ереванский банк "Анелик" — составлял международную консолидированную отчетность и аудировался у компании Grant Thornton Amyot, представителя признанной международной сети Grant Torton Int.
"Таким образом, в процессе составления консолидированной отчетности по МСФО качество заверенной нами отчетности дочернего банка было подвергнуто тщательному анализу со стороны аудиторов из Grant Thornton,— продолжает Елена Коротких.— Приятно, что нареканий не возникло, напротив, коллеги поделились хорошими впечатлениями от высокого уровня качества работы аудиторской компании из России".
Итак, желаемый результат был достигнут, аудиторское заключение "BKR-Интерком-Аудит" компании по состоянию на 31 декабря 2004 года было принято иностранными партнерами и представлено в Центробанк.
"Безусловно, этому предшествовала напряженная работа по внедрению технологии составления отчетности по МСФО в банке. Первая отчетность по МСФО за девять месяцев 2004 года по требованию ЦБ подлежала представлению в Банк России до 30 ноября 2004 года. Таким образом, для перехода на МСФО отводилось лишь два месяца. На этом этапе мы плотно работали непосредственно со всеми службами кредитной организации, так или иначе связанными с составлением отчетности,— продолжает госпожа Коротких.— Нашей первоочередной задачей была подготовка системы разработочных и трансформационных таблиц для перекладки отчетности из формата российских правил бухгалтерского учета в формат МФСО таким образом, чтобы в дальнейшем специалисты 'Анелик РУ' по предложенной нами методике могли самостоятельно формировать отчетность по МСФО".
Технология трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО, предложенная "BKR-Интерком-Аудит", состояла из трех этапов: реклассификация статей российской финансовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) по содержанию; внесение необходимых корректировок; получение трансформированной финансовой отчетности, которая включает пять форм, в том числе бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, примечания к финансовой отчетности.
"Конечно, сама трансформация и ее результаты вызвали сначала массу вопросов со стороны банка-клиента. Но это вполне естественно. Мы никогда не работали по методу 'черного ящика' и провели ряд обучающих семинаров для персонала банка, обсудили все предложенные нами корректировки, подходы к оценке активов и обязательств. Здесь сплоченная, дружная работа наших консультантов по МСФО и сотрудников банка была как нельзя кстати,— делится своими впечатлениями о работе представитель аудиторской фирмы.— Конечно, МСФО едины для всех отчитывающихся кредитных организаций, но у каждого банка своя специфика, которая обязательно должна учитываться составителями отчетности".
Особенность банка "Анелик РУ" заключается в том, что основной его деятельностью являются денежные переводы физическими лицами без открытия счетов. Банк фактически является консолидирующим центром системы денежных переводов "Анелик", но при этом занимается всеми видами банковской деятельности на территории России на основе банковской лицензии, в том числе осуществляет операции с физическими лицами, работает с валютой и т. д. В связи с этим основная масса активов и обязательств банка сосредоточена на обслуживании системы переводов "Анелик" и учитывается в российской отчетности на корсчетах и на счетах по учету требований и обязательств по прочим обязательствам.
И если в среднестатистическом российском банке большинство трансформационных корректировок обычно связаны с определением справедливой стоимости ценных бумаг, то в "Анелик РУ" значительный удельный вес заняла работа с реклассификацией прочих активов и обязательств в статьи отчетности, соответствующие их экономическому содержанию.
Банковское дело
Только молодые банки, начавшие свою деятельность в России после 1 января 2003 года (принято считать, что начиная с 2003 года экономика России уже не отвечает критериям гиперинфляции), не должны корректировать свою отчетность в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Несмотря на то что в виде филиала иностранного банка "Анелик РУ" существует с 1990 года, непосредственно капитал и немонетарные активы самостоятельного банка были им сформированы лишь в конце 2003 года и, согласно МСФО, не подлежат корректировке на гиперинфляцию. (Инфляционные корректировки рассчитываются один раз на дату составления входящего баланса как разница между номинальной суммой статьи и суммой этой статьи, скорректированной на инфляцию. Впоследствии на каждую отчетную дату эти корректировки отражаются аналогичным образом и в тех же суммах, что и во входящем балансе.) Надо отметить, что отчетность по МСФО без инфляционных корректировок выглядит легче и привлекательнее, да и процесс трансформации несколько упрощается.
"Много вопросов вызвал расчет отложенного налога. Наш принципиальный подход заключается в том, что расчет отложенного налога должен быть сделан корректно, балансовым методом на основе расчета временных разниц (временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.— BG),— продолжает Елена Коротких.— После выявления факторов, приводящих к возникновению временных разниц, по соответствующим статьям производится расчет временных разниц. Отложенные налоги определяются как произведение временных разниц и ставки налога на прибыль, установленной российским законодательством и действующей на отчетную дату".
Также нужно иметь в виду, что отложенный налоговый актив признается только в той степени, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница. Например, если в последующем периоде банк, вероятнее всего, получит убыток, то отложенное налоговое требование не признается.
Так или иначе, на сегодня все указанные вопросы уже решены, процесс составления отчетности по МСФО в "Анелик РУ" отлажен. Пользуясь внедренной технологией трансформации отчетности, банк в состоянии самостоятельно на ежегодной, полугодовой или ежеквартальной основе подготовить отчетность по МСФО. "Безусловно, за теми или иными консультациями банк продолжает обращаться к нам — это прежде всего связано с изменениями, которые вносятся в сами МСФО,— и мы всегда рады помочь, поскольку осознаем, что консультантам требуется меньше времени на поиск ответа на любой поставленный вопрос: опыт работы большой, да и круг часто задаваемых вопросов четко очерчен,— говорит аудитор.— Кроме того, отчетность по МСФО подлежит обязательному заверению аудиторами, поэтому внесение каких-либо изменений желательно согласовывать с аудиторской компанией".
МСФО для корпоративного управления
Компания Abbyy основана в 1989 году и является одним из ведущих разработчиков программного обеспечения в области искусственного интеллекта, распознавания документов и естественного языка. Головной офис компании расположен в Москве, а дочерние предприятия действуют еще в трех странах мира — в Германии, США, на Украине. Всего на предприятии трудится более 600 человек. В 2005 году Abbyy приняла решение о переходе на международные стандарты финансовой отчетности и к настоящему моменту уже завершила этот переход — проводит аудит по МСФО за прошлый год.
"Переход на МСФО был решением, исходящим из внутренних потребностей компании, направленным на упорядочение корпоративной отчетности и повышение управляемости компании. Так как офисы Abbyy находятся в разных странах мира, нам было необходимо привести к единому стандарту отчетность из разных стран,— рассказывает финансовый директор компании Abbyy Вадим Терещенко.— Также мы хотели, чтобы наша аудированная отчетность была понятной и прозрачной для потенциальных инвесторов и кредиторов. Учитывая международный характер нашей деятельности и ориентированность на европейского потребителя, мы предпочли внедрить именно МСФО".
Практика показывает, что российскому корпоративному управлению до принятия знаменитого закона Сарбейнса--Оксли еще далеко. Большинство компаний предпочитают получать консультационные услуги в одном пакете с аудиторскими. В данном случае заказчики также исходили из принципа максимального удобства.
"Внедрение МСФО само по себе можно рассматривать как независимый проект. Но поскольку мы одновременно решили провести международный аудит, мы предпочли совместить эти два проекта в один и уже на этапе внедрения МСФО активно консультировались с будущими аудиторами о тонкостях практического применения тех или иных стандартов",— говорит Вадим Терещенко.
"Мы приступили к работе с Abbyy осенью прошлого года, в октябре,— в свою очередь, сообщает партнер компании 'Бейкер Тилли Русаудит', руководитель департамента международных проектов фирмы Наталья Чернышева.— Главное заключалось в том, чтобы отчетность всех предприятий группы создавалась по одной схеме и консолидировалась в Москве. Для этого наши специалисты изучили все особенности бизнеса компании, чтобы выделить те стандарты МСФО, на которые надо обращать внимание в первую очередь. При этом необходимо было учитывать разброс бизнеса компании. В результате нами были созданы таблицы отчетности, которые программисты Abbyy трансформировали в ERP-систему, которая собирает данные у каждой компании в определенном формате".
"При переходе столь разбросанного по миру бизнеса на новые стандарты финансовой отчетности, кончено, главным препятствием были различия национальных систем учета. У нас в группе много юридических лиц, каждое из которых должно вести учет по принятым у него в стране национальным стандартам. Основная проблема в том, что стандарты учета всех стран имеют множество мелких отличий от МСФО,— продолжает Вадим Терещенко.— В результате каждому офису пришлось уделять внимание мелочам, на которые ранее там было принято не обращать внимание".
Интересно, что внедрить МСФО за рубежом оказалось не намного легче, нежели в России.
"При этом надо отметить, что нашим зарубежным коллегам переход на МСФО давался ничуть не легче, чем российскому офису, так как и US-GAAP, и немецкие правила учета значительно отличаются от МСФО,— поясняет господин Терещенко.— На Украине фактически декларирован переход на МСФО, но на практике есть определенные отставания опубликованных официальных украинских стандартов от последних версий МСФО".
Однако в итоге все же западные бухгалтеры легче восприняли новые правила.
"Главной особенностью этого клиентского заказа было нахождение отделений в разных странах, что создавало некоторые проблемы,— говорит Наталья Чернышева.— В первую очередь мы столкнулись с разницей в восприятии новой системы людьми в разных странах. К примеру, американцы и немцы с легкостью восприняли все нововведения, поскольку при всех отличиях их национальные системы учета ближе к МСФО, чем к РПБУ, а их российским коллегам было необходимо привыкнуть к необходимости предоставления данных в другом формате. Тем не менее данные были успешно подготовлены всеми подразделениями, а сроки окончания работ хоть и были сдвинуты, но незначительно".
В итоге все остались довольны. Abbyy внедрила новые стандарты, а "Бейкер Тилли Русаудит" получила заказ на проведение аудита. "После внедрения системы нами на данный момент проводится аудит консолидированной отчетности Abbyy. Наши компании уже закончили проверку в Германии и США, завершается аудит российских компаний, а на Украине проверку осуществляет наша сестринская компания 'IGK-Украина Аудит', тоже входящая в международную сеть 'Бейкер Тилли Интернешнл',— рассказывает Наталья Чернышева.— Могу сказать, что это был для нас очень интересный и крупномасштабный проект, связанный с новыми задачами, которые удалось успешно реализовать".
"По итогам перехода на новые стандарты можно сказать, что главный их плюс в том, что они позволяют измерять доходность компании и ее отдельных бизнесов и подразделений по единообразным и понятным стандартам, не зависящим от правил бухучета каждой страны,— отмечает Вадим Терещенко.— Это крайне важно для корпоративного управления". "Также наличие отчетности по МСФО позволяет показать финансовую информацию компании потенциальным инвесторам или кредиторам на понятном для них языке",— добавляет он.
Наиболее принципиальными моментами во внедрении МСФО в данном конкретном случае является то, что компания приняла решение о переходе на МСФО безотносительно необходимости в кредите или привлечении дополнительного инвестирования с фондового рынка, исходя из потребностей корпоративного управления. Это свидетельствует о том, что сфера применения МСФО гораздо шире, чем необходимость в получении кредита или размещении акций на мировых фондовых биржах.
Также стоит отметить, что в будущем, несомненно, число российских компаний с зарубежными филиалами будет расти. Соответственно, все большим спросом будут пользоваться и услуги компаний, которые могут работать по всему миру. В итоге аудиторско-консалтинговые группы, не имеющие связи с мировыми сетями, будут неминуемо сильно проигрывать своим конкурентам.
Фото: СЕРГЕЙ МИХЕЕВ
МСФО для "трактористов"
Безусловно, в каждом конкретном случае потребность в составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами определяется целями, которые преследует компания.
Большинство клиентов компании "BKR-Интерком-Аудит", которым оказываются услуги, связанные с международными стандартами финансовой отчетности, осуществляют выпуск облигаций. Например, ОАО "Промтрактор", входящее в состав концерна "Тракторные заводы" и являющееся ведущим производителем промышленных тракторов, намерено за счет заимствований на рынке долговых обязательств покрыть расходы, понесенные в ходе приобретения активов "Агромашхолдинга", крупнейшего производителя сельскохозяйственной техники. По разным оценкам, сумма сделки, совершенной в мае этого года, составила около $200 млн.
Для выпуска облигаций была подготовлена консолидированная финансовая отчетность группы "Промтрактор" по международным стандартам. Отличительным моментом явилось то, что по российским стандартам консолидация не проводилась, поэтому "BKR-Интерком-Аудит", привлеченному консультанту, прежде всего было необходимо определить состав группы: какие компании являются дочерними, какие — ассоциированными, подготовить информацию об аффилированных и связанных сторонах. В условиях разветвленного холдинга это задача не из простых.
"Для отражения отчетности по справедливой стоимости независимым оценщиком была проведена оценка основных средств группы 'Промтрактор',— говорит заместитель гендиректора 'BKR-Интерком-Аудит' Юлия Емельянова.— Это привело к увеличению остаточной стоимости основных средств более чем в три раза. Однако при отражении по международным стандартам дебиторской задолженности с учетом резерва под сомнительные долги, а также финансовых инструментов за вычетом резерва под обесценение величина активов немного снизилась. Таким образом, финансовая отчетность по МСФО оказалась существенно отличной от российской, но более информативной".
"Привлечение частных инвестиций быстрее, проще и дешевле, чем публичное размещение акций или выпуск облигаций,— продолжает Юлия Емельянова.— Но для этого нужно убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о финансово-хозяйственном состоянии экономического субъекта, перспективах и инвестиционной привлекательности проекта. Инструментами для этого также служат финансовая отчетность, бизнес-план, инвестиционный меморандум, составленные по понятным для западных инвесторов правилам, а именно по международным стандартам финансовой отчетности".
Именно такой путь избрал другой клиент "BKR-Интерком-Аудит" — компания "Стар Гэлакси", безусловный лидер в индустрии развлечений. Привлечение дополнительного финансирования было использовано на открытие шести новых центров в регионах России.
"Но польза не только в этом,— считает Юлия Емельянова.— В целях соответствия международным стандартам из отдельных компаний был сформирован большой холдинг с прозрачной структурой, связанный не только юридически, но и экономически.