Опубликован проект постановления пленума о рассмотрении судами споров о взимании НДС

Высший арбитражный суд предложил разъяснения по уплате налога на добавленную стоимость (НДС). Согласно документу, государственные и муниципальные органы должны платить НДС с операций, когда они действуют в собственных интересах. Ритейлерам же предлагается уплачивать налог даже с сувениров, подарков и бонусов, за исключением ситуаций, когда в стоимость основного товара уже включена цена подарка.

На сайте Высшего арбитражного суда (ВАС) опубликован проект постановления пленума, касающийся рассмотрения судами споров о взимании НДС. Проект затрагивает широкий спектр налогоплательщиков — от государственных органов до ритейлеров — и предлагает судам несколько вариантов действий. Окончательная редакция постановления будет утверждена после обсуждения его президиумом ВАС 24 апреля.

В проекте предлагается закрепить обязанность государственных и муниципальных органов, имеющих статус юридического лица, уплачивать НДС в случаях, когда они действуют в собственных интересах как самостоятельный хозяйствующий субъект, а не реализуют публичные властные функции. Недавно президиум ВАС признал, что с дохода от продажи муниципального имущества физлицам (ИП как налоговые агенты сами перечисляют налог) комитет по управлению имуществом администрации города Камышина Волгоградской области должен был заплатить НДС. «В разъяснениях пленума уточняется, что при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования государству, удержать налог должно то лицо, которое первым получает денежные средства от продажи такого имущества»,— обращает внимание главный юрисконсульт АКГ «МЭФ-Аудит» Наталья Абрамова.

Для ритейлеров в документе подчеркивается, что товары, выбывшие в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика (например, порча, бой, хищение, стихийное бедствие), не облагаются налогом. «При этом ВАС предлагает обязать налогоплательщика доказывать, что товары были утрачены именно таким образом, а при отсутствии доказательств ему придется заплатить НДС»,— добавляет Наталья Абрамова. В проекте также отмечается, что невыполнение налогоплательщиком каких-либо административных предписаний (неполучение лицензии, неосуществление регистрации договора) не влечет за собой неблагоприятные для него налоговые последствия (невозможность применения налоговых вычетов, освобождения от налогов). Исключение составляют ситуации, прямо предусмотренные Налоговым кодексом (НК),— так, ст. 149 освобождает от налогообложения ряд операций, но требует для этого наличия лицензии.

Кроме того, проект постановления предусматривает, что передача сувениров, подарков и бонусов в качестве дополнения к основному товару облагается НДС, если только налогоплательщик не докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость подарка и исчисленный налог охватывает передачу подарка. Руководитель налоговой практики адвокатского бюро «Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры» Игорь Шиков отмечает, что «при этом игнорируется контекст отношений: ведь для того чтобы доказать это, продавцу придется в договоре указывать, что стоимость основного товара включает в себя также и стоимость подарка, что сведет маркетинговый эффект такой акции на нет». При этом не облагаются налогом рекламные материалы, направленные на увеличение объема продаж, если они не отвечают признакам товара, а также бесплатные гарантии и компенсации работникам в натуральной форме (например, в связи с вредными или опасными условиями труда).

Проект постановления ВАС разъясняет и выносит на обсуждение множество других вопросов. Например, что при проведении камеральных проверок налоговые инспекции не вправе запрашивать у налогоплательщиков, применяющих какие-либо налоговые льготы, документы, не связанные с такими льготами. А если налогоплательщик, применяющий налоговые спецрежимы (например, «упрощенку»), выставил контрагенту счет-фактуру с НДС, то он должен заплатить данный налог и при этом не вправе обращаться потом за налоговыми вычетами.

Евгения Крючкова, Анна Занина